Aanschrijving nr. 17 d.d. 22.01.1971 (Vervangen)

Verenigingen in deelneming en tijdelijke verenigingen.

Inhoud van de aanschrijving.

Afdeling I. - De vereniging in deelneming.



1.Definitie.
2.Regels voor de toepassing van de belasting.
3.Aan derden geleverde goederen en verleende diensten.
4.De inbreng in de vereniging.
5.Voor rekening van de vereniging gedane inkopen of ontvangen diensten.
6.Het leveren van goederen of het verlenen van diensten door de beheerder aan één van de vennoten.
7.Voorbeelden.
Afdeling II. - De tijdelijke vereniging.



8.Definitie.
9.Regels voor de toepassing van de belasting.
10.De tijdelijke vereniging die geen belastingplichtige is.
11.Voorbeelden.
12.De tijdelijke vereniging die belastingplichtige is.
13.Het leveren van goederen of het verlenen van diensten aan een tijdelijke vereniging die voor de hoedanigheid van belastingplichtige heeft geopteerd.
14.Voorbeelden.
Deze aanschrijving heeft tot doel de regeling nader te bepalen die op het stuk van de belasting over de toegevoegde waarde van toepassing is op de verenigingen in deelneming en de tijdelijke verenigingen die handelsvennootschappen zonder rechtspersoonlijkheid zijn.

AFDELING I. - DE VERENIGING IN DEELNEMING



1.Definitie.
Een vereniging in deelneming is een vennootschap waarbij een of meer personen deelnemen in handelingen die een of meer anderen in hun naam beheren (art. 176 van de gecoördineerde wetten op de handelsvennootschappen). De vereniging in deelneming blijft onbekend aan derden en heeft geen firma.

De werkzaamheid van een vereniging in deelneming omvat het leveren van goederen of het verlenen van diensten aan derden en die handelingen onderstellen een inbreng vanwege de vennoten.



2.Regels voor de toepassing van de belasting.
Het standpunt dat ten aanzien van verenigingen in deelneming op het stuk van de belasting over de toegevoegde waarde wordt ingenomen, steunt op de artikelen 13 en 20 van het Wetboek.

Krachtens die artikelen wordt een tussenpersoon die bij het leveren van een goed of bij het verlenen van een dienst op eigen naam handelt, geacht het goed of de dienst te hebben ontvangen en op zijn beurt te hebben geleverd of te hebben verleend.

De beheerder die voor rekening van de vereniging met derden handelt, wordt dus geacht, enerzijds, de door de andere vennoten gedane inbrengen te hebben ontvangen en, anderzijds, aan de derden, met wie hij op eigen naam doch voor rekening van de vereniging, overeenkomsten sluit, goederen te leveren of diensten te verlenen.



3.Aan derden geleverde goederen en verleende diensten.
De aan derden, voor rekening van de vereniging, gedane leveringen van goederen of dienstverleningen worden geacht door de beheerder te zijn verricht. Deze moet dus ten aanzien van die handelingen alle verplichtingen nakomen, die normaal rusten op belastingplichtigen die goederen leveren en diensten verstrekken in de zin van het Wetboek.

De beheerder moet onder meer facturen uitreiken aan de derden met wie hij op eigen naam en voor rekening van de vereniging overeenkomsten sluit, en zorgen voor de heffing van de belasting over de toegevoegde waarde welke ter zake van die handelingen opeisbaar wordt. Het bedrag van die handelingen wordt opgenomen in vakken 01 tot 05 van de maandaangifte of de kwartaalaangifte van de beheerder en de verschuldigde belasting wordt ingeschreven in vak 11 van die aangifte. De beheerder moet daarenboven alle andere verplichtingen nakomen van een belastingplichtige die goederen levert of diensten verleent, onder meer zich schikken naar het bepaalde in artikel 50, § 1, 5°, van het Wetboek en in de ter uitvoering van dat artikel genomen koninklijk besluit.



4.De inbreng in de vereniging.
Opdat de vereniging aan derden goederen zou kunnen leveren en diensten verlenen, moeten de vennoten inbrengen doen.

Wanneer de inbrengen worden gedaan door een andere vennoot dan de beheerder, worden ze geacht aan de beheerder te zijn gedaan. De belasting over de toegevoegde waarde wordt dus ter zake van de inbrengen verschuldigd in de relatie van de inbrenger tot de beheerder naar de regels van het gemeen recht. Indien de inbreng echter geld of alleen het genot van een uit zijn aard onroerend goed omvat, is geen belasting verschuldigd.

Wanneer er ter zake van de inbreng belasting verschuldigd is, moet de vennoot die de inbreng doet, zich gedragen alsof het goed wordt geleverd of de dienst wordt verleend aan welke belastingplichtige ook. Hij moet onder meer een factuur aan de beheerder uitreiken en hem de ter zake van de inbreng verschuldigde belasting in rekening brengen. Hij moet zich tevens schikken naar artikel 50, § 1, 5°, van het Wetboek.

De maatstaf van heffing is in de regel het bedrag dat de vennoot verkrijgt als tegenprestatie voor de inbreng. Indien de rekeningen van de verenigingen het echter mogelijk maken de waarde van de inbreng tegen kostende prijs te bepalen, mag de heffing van de belasting tot die waarde worden beperkt.

Van de inbrengen van de beheerder moet geen belasting worden geheven.

5. Voor rekening van de vereniging gedane inkopen of ontvangen diensten.

De door derden aan de beheerder voor rekening van de vereniging gedane leveringen van goederen en dienstverleningen worden geacht te zijn verricht aan de beheerder. De factuur wordt gericht aan de beheerder, die de belasting geheven van die leveringen en diensten in aftrek mag brengen.

De BTW is niet verschuldigd wanneer de beheerder voor rekening van de vereniging ingekochte goederen, zonder eigendomsoverdracht ter beschikking stelt van een vennoot met het oog op de verwezenlijking van het door de vereniging nagestreefde doel.

De latere afgifte door de beheerder aan een van de vennoten, van de voor rekening van de vereniging ingekochte goederen is geen belasting verschuldigd.

Wanneer goederen of diensten, die voor rekening van de vereniging worden betrokken, op naam van één van de andere vennoten worden gefactureerd, worden die leveringen en die diensten geacht aan die vennoot te zijn geleverd of aan hem te zijn verleend, en zijn ze aan de belasting onderworpen.

Die goederen en die diensten worden opnieuw gefactureerd aan de beheerder met toepassing van de belasting (z. nr. 4).

6. Het leveren van goederen of het verlenen van diensten door de beheerder aan een van de vennoten.

De vennoot-beheerder levert respectievelijk verleent soms aan een van de vennoten goederen of diensten die normaal bestemd zijn om aan derden te worden geleverd of te worden verleend.

Voor de heffing van de belasting heeft men dan dezelfde toestand als wanneer de beheerder een goed levert of een dienst verleent aan een derde (z. nr. 3).



7.Voorbeelden.
a.Vereniging in deelneming tussen de belastingplichtigen A, B en C.
A, beheerder, heeft tot taak de door C gefabriceerde produkten aan de man te brengen. De nodige geldmiddelen worden door B verstrekt.

De vennoten komen overeen dat A en C het recht hebben, voor verdeling, de waarde van de door hen gedane inbrengen tegen kostende prijs vooruit te nemen. Het batig of nadelig saldo wordt onder de drie vennoten gelijkelijk verdeeld.

Rekening van de vereniging

Uitgaven Ontvangsten A : Verkoopkosten : 20.000 Opbrengst van de C : Inkoop van verkopen door grondstoffen : 400.000 A : 1.200.000 Produktie- - 1.020.000 kosten : 600.000 ----------- saldo : 180.000 ----------- 1.020.000 1/3 : 60.000 De hierna vermelde bedragen zijn verdeeld over verscheidene aangiften en vermengd met andere bedragen.

Aangiften van A vak 03 1.200.000 vak 11 216.000 vak 21 180.000 vak 51 1.000.000 Aangiften van C vak 03 1.000.000 vak 11 180.000 vak 21 72.000 vak 51 400.000 Aangiften van B nihil.

b.Vereniging in deelneming tussen de belastingplichtigen A en B.
A, beheerder, levert aan B de grondstoffen en belast zich met de verkoop van de gefabriceerde produkten. B stelt zijn installaties en zijn personeel ter beschikking.

Voor verdeling ontvangen de vennoten de waarde van hun inbrengen tegen kostende prijs. Het saldo wordt in tweeën verdeeld.

Rekening van de vereniging.

Uitgaven Ontvangsten A : Verkoopkosten : 20.000 Opbrengst van de Levering van verkopen door grondstoffen : 200.000 A : 700.000 B : Het ter beschik- king stellen van installaties en - 520.000 personeel : 300.000 ---------- --------- 180.000 520.000 1/ 2 : 90.000 Aangiften van A vak 03 700.000 vak 11 126.000 vak 21 54.000 vak 51 300.000 Aangiften van B vak 03 300.000 vak 11 54.000 vak 21 diversen vak 51 diversen

c.Vereniging in deelneming tussen drie vennootschappen A, B en C.
Vennootschap A, beheerster, produceert en verkoopt elektriciteit. Vennootschap B, beheerster, heeft dezelfde werkzaamheid als vennootschap A. Vennootschap C produceert alleen elektriciteit die zij aan de vennootschappen A en B levert.

De vennootschappen-beheersters belasten zich met de verkoop van de elektriciteit geproduceerd door C. A en B leveren aan C de nodige brandstof voor het produceren van elektriciteit.

C brengt haar installaties en haar personeel in.

Voor verdeling ontvangt ieder van de verenigde vennootschappen de waarde van haar inbreng tegen kostende prijs. Het saldo wordt als volgt verdeeld :

A : 60 pct.
B : 30 pct.
C : 10 pct.


Rekening van de vereniging.

Uitgaven Ontvangsten A : Inbreng van A : Verkoop van brandstof : 1.500.000 elektriciteit : 3.000.000 Verkoopkosten : 150.000 B : Inbreng van B : Verkoop van brandstof : 750.000 elektriciteit 1.500.000 Verkoopkosten 50.000 ---------- C : Produktie van elektriciteit : 4 500.000 1.500.000 - 3.950.000 ----------- ----------- 3.950.000 550.000 A : 60 pct. 330.000 B : 30 pct. 165.000 C : 10 pct. 55.000 Aangiften van A vak 02 3.000.000 vak 11 420.000 vak 21 140.000 vak 51 1.000.000 Aangiften van B vak 02 1.500.000 vak 11 210.000 vak 21 70.000 vak 51 500.000 Aangiften van C vak 02 1.500.000 vak 11 210.000 vak 21 diversen vak 51 diversen

d.Vereniging in deelneming tussen A en B.
A, beheerder, belast zich met de verkoop van door B gefabriceerde produkten. De opbrengst van de verkoop wordt als volgt verdeeld :

A : 30 pct. B : 70 pct. Rekening van de vereniging Verkopen door A 2.100.000 Deel dat B toekomt : 70 pct. 1.470 000 ---------- 630.000 Aangiften van A vak 03 2.100.000 vak 11 378.000 vak 21 264.600 vak 51 1.470.000 Aangiften van B vak 03 1.470.000 vak 11 264.600 vak 21 diversen vak 51 diversen

e.Vereniging in deelneming van de vennootschappen A, B en C.
De vennootschappen A en B hebben met de vennootschap C een vereniging in deelneming gesticht met het oog op de produktie van elektriciteit door C, met steenkolen geleverd door A en B, en de verkoop van die elektriciteit door C. C levert aan A en B de elektriciteit die ze nodig hebben. C is de beheerster.

Rekening van de vereniging

Uitgaven Ontvangsten A : Inbreng van Verkopen door C aan steenkolen : 2.000.000 derden : 3.000.000 aan A : 1.200.000 B : Inbreng van B 200 000 steenkolen 1.000.000 ----------- C : geleverde 1.000.000 4.400.000 arbeid : 1.000.000 - 4.000.000 ---------- ----------- 4.000.000 400.000 Verdeling : C : 10 pct. 40.000 ---------- 360.000 A : 180.000 B : 180.000 Aangiften van C vak 02 4.400.000 vak 11 616.000 vak 21 420.000 vak 51 3.000.000 Aangiften van A vak 02 2.000.000 (voorlopig 6 pct.) vak 11 280.000 vak 21 168.000 vak 51 1 .200.000 Aangiften van B vak 02 (1)1.000.000 vak 11140.000 vak 2128.000 vak 51200.000 AFDELING II. - DE TIJDELIJKE VERENIGING



8.Definitie.
De tijdelijke vereniging is die welke tot voorwerp heeft, zonder firma, een of meer bepaalde handelingen te verrichten.

Zoals de vereniging in deelneming wordt de tijdelijke vereniging gekenmerkt door het ontbreken van een firma. Haar bestaan is daarentegen aan derden bekend.



9.Regels voor de toepassing van de belasting.
In de regel zijn artikelen 13 en 20 van het Wetboek op zulk een toestand niet van toepassing.

Geëist wordt niet dat de vereniging als zodanig als belastingplichtige moet worden aangemerkt. Op verzoek van de vennoten mag de tijdelijke vereniging echter als belastingplichtige worden aangemerkt, wanneer de onder nr. 12 vermelde voorwaarden vervuld zijn.

De vennoten die verlangen dat de vereniging als belastingplichtige wordt aangemerkt, moeten de administratie daarvan kennis geven (z. nr. 12). Ze mogen op die keuze niet meer terugkomen.



10.De tijdelijke vereniging die geen belastingplichtige is.
De leveringen van goederen en de diensten die de tijdelijke vereniging verricht voor derden die met haar overeenkomsten hebben gesloten, worden in dat geval geacht rechtstreeks te zijn verricht door de vennoten, elk voor zijn deel. De verplichtingen die rusten op een belastingplichtige die goederen levert of diensten verleent, moeten worden nagekomen door iedere vennoot afzonderlijk, elk voor zijn deel. De vennoten mogen iemand aanwijzen die belast is met het uitreiken van de facturen aan derden, maar op die facturen moeten uitdrukkelijk de vennoot of vennoten worden vermeld in wiens of wier naam en voor wiens of wier rekening ze werden opgemaakt.

Die vennoten moeten een dubbel van de factuur in hun bezit hebben. De handelingen moeten worden opgenomen in de periodieke aangifte van die vennoten.

De goederen en de diensten die worden gebruikt voor de handelingen met derden worden in de regel rechtstreeks geleverd of verleend aan ieder van de vennoten. Indien de factuur van de leverancier aan alle vennoten is gericht, moeten deze laatsten bepalen, wat voor ieder van hen is bestemd.



11.Voorbeelden.
a. Tijdelijke vereniging tussen A en B met het oog op de oprichting van een gebouw.

A belast zich met de oprichting van de romp ("ruwbouw") en B staat in voor de afwerking. De totale prijs van de aanneming is vastgesteld op 10.000.000 F. A heeft recht op 60 pct. van de prijs en B op 40 pct.

Aangiften van A vak 02 6.000.000 vak 11 840.000 vak 21 diversen vak 51 diversen Aangiften van B vak 02 4.000.000 vak 11 560.000 vak 21 diversen vak 51 diversen De factuur met een totaal bedrag van 10.000.000 F verhoogd met 1.400.000 F belasting, worden op naam van A en B uitgereikt.



b.Tijdelijke vereniging tussen A, B en C.
Die vereniging wordt gesticht met het oog op de bouw van een brug, waarvan de prijs is bepaald op 15.000.000 F. De opdracht werd gezamenlijk aangenomen door ingenieursbureau A, door B, fabrikant van stalen balken, en door C, aannemer van openbare werken. De totale prijs van het werk bedraagt 15.000.000 F. Hij moet worden betaald in tranches van 3.000.000 F. De vennoten zijn overeengekomen de prijs op volgende wijze onder elkaar te verdelen :

A : 10 pct. voor de voorbereiding en het toezicht;

B : 40 pct. voor de levering van de metalen balken en ander materiaal
van metaal;

C : 50 pct. voor het metselwerk.

Aangiften van A vak 02 1.500.000 vak 11 210.000 vak 21 diversen vak 51 diversen Aangiften van B vak 02 6.000.000 vak 11 840.000 vak 21 diversen vak 51 diversen Aangiften van C vak 02 7.500.000 vak 11 1.050.000 vak 21 diversen vak 51 diversen

12.De tijdelijke vereniging die belastingplichtige is.
De tijdelijke vereniging die tot doel heeft handelingen te verrichten die worden bedoeld in het Wetboek en die niet vrijgesteld zijn bij artikel 44, mag vragen als vereniging te worden geregistreerd. De aanvraag mag worden gedaan zelfs indien de vereniging, volgens het inzicht van de vennoten, slechts het verrichten van één enkele handeling ten doel heeft, op voorwaarde dat de handeling enigermate belangrijk is, zoals het oprichten van een appartementsgebouw, de aanleg van een weg of de bouw van een kunstwerk, enz. en ten minste zes maanden duurt. De registratie van de vereniging wordt afhankelijk gesteld van de volgende voorwaarden :



1°De vereniging moet eigen boekhouding voeren, die voldoen de gedetailleerd is om de verplichtingen te kunnen nakomen, die door het Wetboek en de ter uitvoering daarvan genomen besluiten aan belastingplichtigen worden opgelegd en om de door haar verrichte handelingen gemakkelijk te kunnen controleren;
2°De vennoten moeten iemand aanwijzen die belast is met het nakomen van de verplichtingen ten aanzien van de belastingplicht en met het in ontvangst nemen van de kennisgevingen van de administratie;
3°De vennoten moeten hier te lande een domicilie kiezen.
De aanvraag om registratie moet geschieden namens alle vennoten en wordt gericht naar het controlekantoor waaronder het gekozen domicilie ressorteert. Ze moet op dat kantoor toekomen voor het begin van de handelingen.

De tijdelijke verenigingen die bij de publikatie van deze aanschrijving bestaan, beschikken over een termijn van drie maanden met ingang van de datum van die publikatie, om de aanvraag in te dienen. Indien de vennoten het vragen, mag de keuze terugwerken tot 1 januari 1971 of tot de dag waarop de vereniging werd opgericht wanneer de datum van die oprichting later valt dan 1 januari 1971.

De leveringen van goederen en de dienstverleningen die de tijdelijke vereniging verricht aan derden die met haar overeenkomsten hebben gesloten worden dan geacht door haar te zijn verricht. De vereniging moet al de verplichtingen nakomen die opgelegd zijn aan belastingplichtigen die goederen leveren of diensten verrichten. als bedoeld in het Wetboek. De rechten verbonden aan de hoedanigheid van belastingplichtige worden eveneens door de vereniging uitgeoefend. Hij die belast is met het beheer van de vereniging stuurt namens de vereniging aan de derden de facturen waarvan de gegevens worden opgenomen in de namens de vereniging ingediende periodieke aangiften. De belasting over de toegevoegde waarde die aan de Schatkist verschuldigd is ter zake van door de vereniging met derden verrichte handelingen, wordt door de beheerder voor rekening van de vereniging betaald.

De leveringen van goederen en de diensten die de vennoten in het kader van de vereniging ten behoeve van derden verrichten, worden geacht door de vereniging te zijn gedaan. De vennoten moeten dus aan de vereniging de prijs of de waarde van die goederen en diensten factureren en aan de vereniging de belasting in rekening brengen, die ter zake van die handelingen in de relatie van de vennoten tot de vereniging verschuldigd wordt. Deze mag overigens de haar in rekening gebrachte belasting in aftrek brengen, overeenkomstig artikel 45 van het Wetboek.

13. Het leveren van goederen of het verlenen van diensten aan een tijdelijke vereniging die voor de hoedanigheid van belastingplichtige heeft geopteerd.

De tijdelijke vereniging die gevraagd heeft om geregistreerd te worden, mag goederen kopen of haar door derden diensten laten verlenen.

Wanneer die handelingen worden gefactureerd op naam van de tijdelijke vereniging, vermeldt degene die met het beheer van de vereniging is belast die facturen in de periodieke aangiften van de vereniging (vakken nrs. 21 en 51).

Wanneer die handelingen aan de beheerder of aan één van de vennoten in persoon worden gefactureerd, moeten ze zowel in de aangiften van de beheerder of van de vennoot als in die van de vereniging worden vermeld. Aan te stippen valt dat in dit geval die handelingen in de aangiften van de beheerder of van de vennoot zowel onder de ontvangen goederen en diensten als onder de verrichte leveringen en diensten voorkomen.



14.Voorbeelden.
a. Tijdelijke Vereniging tussen A, B en C, die voor de hoedanigheid van belastingplichtige heeft geopteerd.

A, B en C richten een tijdelijke vereniging op met het oog op de bouw van een brug voor de prijs van 10.000.000 F. A staat in voor het beheer van de vereniging en is tevens belast met de voorbereiding en het toezicht over het werk. B, vervaardiger van metalen gebinten, levert de metalen liggers en C, aannemer van openbare werken, zorgt voor het metselwerk en het montagewerk. Ieder van de vennootschappen werkt tegen kostende prijs. Het saldo wordt onder A, B en C, in drieën verdeeld.

Rekening van de vereniging.

Uitgaven OntvangstenA : Voorbereiding en Prijs : 10.000.000 toezicht : 1.000.000 Beheer van de vereniging : 100.000 B : Levering van de metalen liggers : 4.400.000 C : Bouw en - 8.500.000 plaatsing : 3.000.000 ----------- ----------- 1.500.000 8.500.000 1/3 500.000 Aangiften van de vereniging vak 02 10.000.000 vak 11 1.400.000 vak 21 1.370.000 vak 51 8.500.000 Aangiften van A vak 02 1.000.000 vak 03 100.000 vak 11 158.000 vak 21 diversen vak 51 diversen Aangiften van B vak 03 4.400.000 vak 11 792.000 vak 21 diversen vak 51 diversen Aangiften van C vak 02 3.000.000 vak 11 420.000 vak 21 diversen vak 51 diversen b. Tijdelijke vereniging tussen A, B en C, die voor de hoedanigheid van belastingplichtige heeft geopteerd.

Die tijdelijke vereniging werd opgericht met het oog op de aanleg van een weg. A doet inbreng van de voorbereidingswerkzaamheden en het toezicht. B brengt zijn personeel in en C brengt de vrachtwagens en de nodige machines in. A zorgt voor het beheer van de vereniging. De aanleg is over verscheidene jaren gespreid. In 1971 ontvangt de opdrachtgever vanwege de vereniging facturen voor een totaal bedrag van 8.750.000 F. De verrekening van de waarde van de leveringen en dienstverrichtingen tussen de vennoten en de vereniging geschiedt tegen kostende prijs. Het saldo wordt als volgt verdeeld : 20 pct. voor A, 40 pct. voor B en 40 pct. voor C.

Op het einde van het eerste jaar vertonen de rekeningen van de vereniging de volgende posten :

Rekening van de vereniging

Uitgaven Ontvangsten A : Voorbereiding : 150.000 Gestorte voor Kosten van schotten : 8.750.000 beheer : 35.000 B : Arbeid van zijn personeel : 5.850.000 C : Inbreng van het genot van zijn materieel : 2.500.000 - 8.535.000 --------- ------------ 8.535.000 215.000 A : 20 pct. 43.000 B : 40 pct. 85.000 C : 40 pct. 85.000 Aangiften van de vereniging vak 02 8.750.000 vak 11 1.225.000 vak 21 1.296.300 vak 51 8.535.000 Aangiften van A vak 02 150.000 vak 03 35.000 vak 11 27.300 vak 21 diversen vak 51 diversen Aangiften van B vak 02 5.850.000 vak 11 819.000 vak 21 diversen vak 51 diversen Aangiften van C vak 03 2.500.000 vak 11 450.000 vak 21 diversen vak 51 diversen Aangezien de vereniging een belastingkrediet heeft (1.296.300 - 1.225.000 = 71.300), kan ze teruggaaf bekomen van wat te veel werd betaald.

Het materieel waarvan C het genot inbrengt, wordt door C in 1971 gekocht. Artikel 100 van het Wetboek is ten aanzien van C van toepassing.

Bron: FisconetPlus