Addendum dd 01.10.2010 bij de circulaire nr. Ci.RH.242/604.311 (AOIF 47/2010) dd 25.06.2010

Algemene administratie van de FISCALITEIT - Centrale diensten

Directie I/5A

ADDENDUM dd 01.10.2010 bij de circulaire nr. Ci.RH.242/604.311 (AOIF 47/2010) dd 25.06.2010

Inkomstenbelasting

Bezoldiging

Voordeel van alle aard

Voordeel anders dan in geld betaald

Eco-cheque

Belastingstelsel van de eco-cheque

Sociaal voordeel aan het personeel

Collectief voordeel van geringe waarde

Vrijgesteld inkomen

Beroepskosten

Niet-aftrekbare kosten

Voorwaarde van aftrekbaarheid van de beroepskosten

Fiscale behandeling van eco-cheques die betrekking hebben op 2009, naar die toegekend zijn in 2010.

Aan al de ambtenaren.

1. De circulaire nr. Ci.RH.242/604.311 (AOIF 47/2010) van 25.6.2010 bespreekt de fiscale behandeling van de eco-cheques.

Onder het nr. 9 van voornoemde circulaire wordt een voorbeeld uiteengezet waaruit blijkt dat wanneer in een bepaald inkomstenjaar een hoger bedrag aan eco-cheques wordt betaald dan het grensbedrag voorzien in art. 38/1, § 4, 6°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92), de toegekende eco-cheques voor de totaliteit als be- lastbare voordelen van alle aard worden aangemerkt.

Er is in dat geval immers niet tegelijkertijd voldaan aan alle voorwaarden gesteld in art. 38/1, § 4, WIB 92. Voor de toepassing van de inkomstenbelastingen is immers de datum van toekenning van de eco-cheques van belang en niet het jaar waarop de eco- cheques betrekking hebben.

2. Er is echter ten uitzonderlijke titel beslist dat er een soepele houding moet worden aangenomen voor de eco-cheques die betrekking hebben op het jaar 2009, maar die zijn toegekend in 2010, gelet op volgende zeer specifieke omstandigheden:

- de fiscale wetgeving ter zake kwam laattijdig tot stand (Wet van 22.12.2009 houdende fiscale en diverse bepalingen, BS 31.12.2009, tweede editie);

- de sociale wetgeving ter zake laat de nodige interpretatieruimte; het artikel 19quater,

§ 2, 6° van het koninklijk besluit van 28.11.1969 verwijst immers niet naar het moment van betaling maar naar het refertejaar;

- in subsidiaire orde: aanslepende CAO onderhandelingen met laattijdige CAO's en uitbeta- lingen tot gevolg.

3. Wanneer in het jaar 2010 eco-cheques worden toegekend voor een bedrag van maximum 375 EUR, waarvan maximum 125 EUR voor eco-cheques die betrekking hebben op het jaar 2009, maar die gezien de bijzondere omstandigheden zoals vermeld onder nr. 2 van deze circulaire slechts in 2010 worden betaald en maximum 250 EUR voor eco-cheques die betrekking hebben op 2010, wordt ten uitzonderlijke titel aanvaard dat deze eco-cheques (ten belope van maximum 375 EUR) van inkomstenbelasting vrijgestelde voordelen zijn. In- dien de grens van 125 EUR of 250 EUR wordt overschreden, worden de toegekende eco- cheques die betrekking hebben op het jaar 2009, respectievelijk 2010, voor de totaliteit als belastbare voordelen aangemerkt.

4. Tot slot wordt nogmaals benadrukt dat deze uitzondering een eenmalig karakter heeft en enkel van toepassing is voor eco-cheques die betrekking hebben op het jaar 2009, maar slechts toegekend worden in het jaar 2010. Deze maatregel kan bijgevolg geenszins van toepassing zijn op eco-cheques die bijvoorbeeld betrekking hebben op het jaar 2010 maar om welke reden dan ook slechts in 2011 worden betaald.

Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit d.d.:

De Directeur,

S. QUINTENS