Circulaire nr. Ci.RH.421/530.016 dd. 08.08.2000
CIRC 08.08.00/1
Circulaire nr. Ci.RH.421/530.016 dd. 08.08.2000
Bull. nr. 808, pag. 2135
BOEKHOUDING
Boeking van "sale and lease back"-verrichtingen.
MINDERWAARDE
Minderwaarde naar aanleiding van een "sale and lease back"-verrichting.
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Belastbare grondslag in de Ven.B.
Fiscale gevolgen van art. 19bis, KB 8.10.1976 met betrekking tot de jaarrekening van de ondernemingen, in geval een minderwaarde wordt verwezenlijkt bij de overdracht van een afschrijfbaar materieel vast actief in het kader van een "sale and lease back"-verrichting.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2+ en 2.
1. Overeenkomstig art. 19bis, KB 8.10.1976 met betrekking tot de jaarrekening van de ondernemingen, zoals het werd ingevoegd door art. 3, KB 30.12.1991 tot wijziging van art. 12, § 2, W 17.7.1975 op de boekhouding en de jaarrekening van de ondernemingen en van sommige uitvoeringsbesluiten van die wet (V 2154 - Bull. 714), "wordt de meer- of minderwaarde die wordt vastgesteld bij de overdracht van een afschrijfbaar materieel vastactief met afsluiting door de cedent van een leasingovereenkomst die op datzelfde goed slaat, opgenomen in de overlopende rekeningen en elk jaar in resultaat genomen naar verhouding van de afschrijving van dit geleaste vast actief voor het betrokken boekjaar".
Er wordt aan herinnerd dat die nieuwe boekhoudkundige regeling van toepassing is op de meer- en minderwaarden die zijn vastgesteld bij overdrachten na 31.12.1991.
De toe te passen fiscale regels in geval van een meerwaarde werden reeds gecommentarieerd in de nrs. 7 tot 9 van de circ. 8.7.1993, Ci.RH.421/443.775 (Bull. 730).
2. In geval van een minderwaarde druist de voormelde boekhoudkundige regeling in tegen het eenjarigheidsbeginsel op graad waarvan minderwaarden slechts in aftrek van de winst mogen komen van het belastbare tijdperk waarin ze zijn geleden.
Dit zou erop neerkomen dat de naar aanleiding van een "sale and lease back"-verrichting geleden minderwaarde slechts als beroepskost zou kunnen worden aanvaard voor het gedeelte ervan dat in naleving van de boekhoudkundige bepalingen in resultaat wordt opgenomen in het boekjaar waarin de voormelde minderwaarde wordt geleden.
3. Er werd beslist de neutralisatie van deze anomalie toe te staan door een gelijkaardig standpunt in te nemen als dit weerhouden op het vlak van minderwaarden geleden op vastrentende beleggingseffecten in het kader van arbitrageverrichtingen (zie circ. 1.6.1999, Ci.RH.421/470.196 - Bull. 794).
In voorkomend geval zal, voor de vaststelling van de belastbare grondslag voor het boekjaar waarin de minderwaarde wordt geleden, rekening worden gehouden met een negatieve reserve ten belope van het verschil tussen de geleden minderwaarde en het tijdens dat boekjaar in resultaat genomen gedeelte ervan.
Tijdens de volgende belastbare tijdperken zal de belastbare grondslag worden verhoogd door een opneming van deze negatieve reserve in dezelfde verhouding en voor een bedrag gelijk aan het gedeelte van de minderwaarde dat overeenkomstig de boekhoudwetgeving naar de resultatenrekening moet worden overgeboekt.
Circulaire nr. Ci.RH.421/530.016 dd. 08.08.2000
Bull. nr. 808, pag. 2135
BOEKHOUDING
Boeking van "sale and lease back"-verrichtingen.
MINDERWAARDE
Minderwaarde naar aanleiding van een "sale and lease back"-verrichting.
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Belastbare grondslag in de Ven.B.
Fiscale gevolgen van art. 19bis, KB 8.10.1976 met betrekking tot de jaarrekening van de ondernemingen, in geval een minderwaarde wordt verwezenlijkt bij de overdracht van een afschrijfbaar materieel vast actief in het kader van een "sale and lease back"-verrichting.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2+ en 2.
1. Overeenkomstig art. 19bis, KB 8.10.1976 met betrekking tot de jaarrekening van de ondernemingen, zoals het werd ingevoegd door art. 3, KB 30.12.1991 tot wijziging van art. 12, § 2, W 17.7.1975 op de boekhouding en de jaarrekening van de ondernemingen en van sommige uitvoeringsbesluiten van die wet (V 2154 - Bull. 714), "wordt de meer- of minderwaarde die wordt vastgesteld bij de overdracht van een afschrijfbaar materieel vastactief met afsluiting door de cedent van een leasingovereenkomst die op datzelfde goed slaat, opgenomen in de overlopende rekeningen en elk jaar in resultaat genomen naar verhouding van de afschrijving van dit geleaste vast actief voor het betrokken boekjaar".
Er wordt aan herinnerd dat die nieuwe boekhoudkundige regeling van toepassing is op de meer- en minderwaarden die zijn vastgesteld bij overdrachten na 31.12.1991.
De toe te passen fiscale regels in geval van een meerwaarde werden reeds gecommentarieerd in de nrs. 7 tot 9 van de circ. 8.7.1993, Ci.RH.421/443.775 (Bull. 730).
2. In geval van een minderwaarde druist de voormelde boekhoudkundige regeling in tegen het eenjarigheidsbeginsel op graad waarvan minderwaarden slechts in aftrek van de winst mogen komen van het belastbare tijdperk waarin ze zijn geleden.
Dit zou erop neerkomen dat de naar aanleiding van een "sale and lease back"-verrichting geleden minderwaarde slechts als beroepskost zou kunnen worden aanvaard voor het gedeelte ervan dat in naleving van de boekhoudkundige bepalingen in resultaat wordt opgenomen in het boekjaar waarin de voormelde minderwaarde wordt geleden.
3. Er werd beslist de neutralisatie van deze anomalie toe te staan door een gelijkaardig standpunt in te nemen als dit weerhouden op het vlak van minderwaarden geleden op vastrentende beleggingseffecten in het kader van arbitrageverrichtingen (zie circ. 1.6.1999, Ci.RH.421/470.196 - Bull. 794).
In voorkomend geval zal, voor de vaststelling van de belastbare grondslag voor het boekjaar waarin de minderwaarde wordt geleden, rekening worden gehouden met een negatieve reserve ten belope van het verschil tussen de geleden minderwaarde en het tijdens dat boekjaar in resultaat genomen gedeelte ervan.
Tijdens de volgende belastbare tijdperken zal de belastbare grondslag worden verhoogd door een opneming van deze negatieve reserve in dezelfde verhouding en voor een bedrag gelijk aan het gedeelte van de minderwaarde dat overeenkomstig de boekhoudwetgeving naar de resultatenrekening moet worden overgeboekt.
NAMENS DE MINISTER
Voor de Directeur-generaal:
De Auditeur-generaal van financiën,
G. DELSOIR.
Bron: FisconetPlus