Circulaire 2018/C/32 betreffende het Btw-tarief op meststoffen (Bijgewerkt)
Meststoffen zijn onderworpen aan het btw-tarief van 6 % op basis van rubriek XII, cijfer 8, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20.07.1970 inzake btw-tarieven. Deze circulaire vervangt de beslissing nr. E.T.101.828 van 01.07.2002.
Btw-tarief ; meststoffen
FOD Financiën, 08.03.2018
Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Belasting over de toegevoegde waarde
Deze circulaire werd inhoudelijk bijgewerkt overeenkomstig:
- Circulaire 2025/C/22 van 24.04.2025 betreffende de bijwerking van de circulaire 2018/C/32 met betrekking tot het btw-tarief op meststoffen (punt 2.2. werd vervangen; punt 3.2. werd aangevuld en voetnoot (6) werd opgeheven)
2.1. Koninklijk besluit van 28.01.2013
2.2. Overige beoogde meststoffen
2.3. Administratieve toleranties
3.1. Koninklijk besluit van 28.01.2013
3.2. Bestrijdingsmiddelen voor landbouwkundig gebruik vermengd met een meststof
Meststoffen zijn onderworpen aan het btw-tarief van 6 % op basis van rubriek XII, cijfer 8, van tabel A, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20.07.1970 inzake btw-tarieven.
De draagwijdte hiervan werd toegelicht in de beslissing nr. E.T.101.828 van 01.07.2002.
Aangezien het koninklijk besluit van 07.01.1998 betreffende de handel in meststoffen, bodemverbeterende middelen en teeltsubstraten, waarvan sprake in voornoemde beslissing, echter werd opgeheven en vervangen door het koninklijk besluit van 28.01.2013 betreffende het in de handel brengen en het gebruiken van meststoffen, bodemverbeterende middelen en teeltsubstraten (hierna het 'koninklijk besluit van 28.01.2013'), volgt hierna een geactualiseerde versie van voornoemde beslissing. Betreffende de bestrijdingsmiddelen voor landbouwkundig gebruik vermengd met meststoffen (punt 3.2., hierna) werd het administratief standpunt evenwel gewijzigd. Hetzelfde geldt voor zuiveringsslib (zie punten 2.1. en 3.1. hierna).
Er wordt vooreerst opgemerkt dat rubriek XII, cijfer 8, voornoemd, enkel meststoffen beoogt. Meststoffen leveren voedingsstoffen aan planten. Bodemverbeterende middelen (1) en teeltsubstraten (2) worden in principe niet beoogd door rubriek XII, cijfer 8, voornoemd. Er bestaan echter administratieve toleranties.
(1) Een bodemverbeterend middel is een materiaal dat wordt toegevoegd aan bodems en dat als voornaamste functie heeft de fysische en/of chemische en/of biologische eigenschappen van de bodem te verbeteren.
(2) Een teeltsubstraat is een materiaal waarin planten worden geteeld of dat gebruikt wordt als kiembed voor zaden.
2. Producten die beoogd zijn door rubriek XII, cijfer 8, van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20
2.1. Koninklijk besluit van 28.01.2013
In onderstaand overzicht nr. 1 zijn de producten opgenomen die onderworpen zijn aan het btw-tarief van 6 %. Hierbij wordt de indeling gevolgd van de tabel bij bijlage I gevoegd bij het koninklijk besluit van 28.01.2013. Het spreekt voor zich dat enkel de producten die worden verhandeld en geleverd als meststof onder de voorwaarden van het koninklijk besluit van 28.01.2013 beoogd kunnen worden door rubriek XII, cijfer 8, voornoemd.
Overzicht nr. 1:
Hoofdstuk | Benaming | Btw-tarief |
I. | Meststoffen | 6 % |
II. | Meststoffen op basis van secundaire elementen | 6 % |
III.A. | Organische bodemverbeterende middelen (3) | 6 % bij administratieve tolerantie |
V. | Meststoffen die micronutriënten bevatten | 6 % |
VI. | Meststoffen voor de aanmaak van voedingsoplossingen voor hydrocultuur en substraatteelt | 6 % |
VIII. | Zuiveringsslib | 6 % (wanneer wettelijke toelating om deze als meststof in de landbouw te gebruiken, anders 21 %) (4) |
(3) Organische bodemverbeterende middelen zorgen voor de aanvoer van organisch materiaal dat in de bodem door micro-organismen wordt omgezet tot humus. Ze kunnen ook een effect hebben op het waterabsorberend vermogen van de bodem en op de beschikbaarheid van nutriënten. Zijn hier bijvoorbeeld bedoeld: cacao-bijproduct, gedroogde mest, afgeoogste champignoncompost, gedroogde organische zeewieren, gedroogde druivenpulp.
(4) Het gaat hier om zuiveringsslib dat afkomstig is van zuiveringsinstallaties voor huishoudelijk en/of stedelijk en/of industrieel afvalwater en dat bestemd is voor de landbouw. Deze kan onder strikte voorwaarden in de landbouw worden gebruikt als meststof. Deze producten dienen een toelatingsnummer (SB-nummer) te hebben.
Voor een verdere beschrijving van de beoogde producten, wordt verwezen naar de tabel bij bijlage I gevoegd bij het koninklijk besluit van 28.01.2013.
2.2. Overige beoogde meststoffen
[Punt 2.2. werd vervangen bij circulaire 2025/C/22 van 24.04.2025]
[Verordening (EU) 2019/1009 van 05.06.2019 tot vaststelling van voorschriften inzake het op de markt aanbieden van EU-bemestingsproducten is op 16.07.2022 in werking getreden.
Deze verordening harmoniseert de Europese markt voor bemestingsproducten en vervangt Verordening (EG) nr. 2003/2003 inzake meststoffen.
Sinds 16.07.2022 mogen de producten overeenkomstig Verordening (EU) 2019/1009 op de markt worden gebracht.
De producten die niet beantwoorden aan de voorschriften van de Verordening (EU) 2019/1009 of niet bedoeld zijn in de hoofdstukken I, II, III.A., V of VI, van bijlage I van het voornoemd KB van 28.01.2013 maar waarvoor de minister tot wiens bevoegdheid de Volksgezondheid behoort, de verhandeling en het gebruik als meststof toelaat onder de voorwaarden die hij bepaalt (zie het geconsolideerde KB van 28.01.2013, artikel 5) kunnen (voor de duur van die toelating) eveneens het verlaagd btw-tarief van 6 % genieten op grond van rubriek XII, cijfer 8, voornoemd.
Die toelating (ontheffing) van verhandeling wordt uitgereikt door de FOD Volksgezondheid, Veiligheid van de Voedselketen en Leefmilieu (VVVL) –Dienst Gewasbeschermingsmiddelen en Bemestingsproducten, Cel Bemestingsproducten en vermeldt onder meer de datum van geldigheid en de identiteit van de houder van de toelating.]
2.3. Administratieve toleranties
Natuurlijke voortbrengselen van de hoeve
De administratie aanvaardt dat meststoffen of bodemverbeterende middelen die van de natuurlijke voortbrengselen van de hoeve voortkomen, mits deze in hun natuurlijke staat in de handel worden gebracht of gebruikt en deze geleverd worden als meststoffen of bodemverbeterende middelen, het verlaagde btw-tarief van 6 % kunnen genieten.
Het gaat hier in hoofdzaak om uitwerpselen van hoevedieren, zoals bijvoorbeeld onbewerkt paardenmest.
Teeltsubstraten met toevoeging van meststoffen
Potgrond en teelaarde zijn onderworpen aan het btw-tarief van 21 %.
Wanneer aan de potgrond of teelaarde meststoffen werden toegevoegd in dusdanige verhoudingen dat de verkregen samenstelling haar wezenlijk karakter aan de meststoffen ontleent, kan het verlaagd btw-tarief van 6 % worden toegepast indien het mengsel als meststof te koop wordt aangeboden. Dit betekent dan ook dat het desbetreffend product beoogd moet worden door het koninklijk besluit van 28.01.2013 en opgenomen moet zijn onder één van de hoofdstukken vermeld in bovengenoemd overzicht nr. 1.
3. Producten die niet beoogd zijn door rubriek XII, cijfer 8, van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20
3.1. Koninklijk besluit van 28.01.2013
In onderstaand overzicht nr. 2 zijn de producten, per hoofdstuk van de tabel bij bijlage I gevoegd bij het koninklijk besluit van 28.01.2013, opgenomen die onderworpen zijn aan het btw-tarief van 21 %.
Overzicht nr. 2:
Hoofdstuk | Benaming | Btw-tarief |
III.B. | Fysische bodemverbeterende middelen (5) | 21 % |
IV. | Teeltsubstraten | 21 % |
VII. | Aanverwante producten (6) | 21 % |
VIII. | Zuiveringsslib | 21 % wanneer geen wettelijke toelating om deze als meststof te gebruiken in de landbouw (zie supra punt 2.1.) |
(5) Fysische bodemverbeterende middelen zijn synthetische middelen onder de vorm van schuim, geëxpandeerd perliet en colloïdaal silicium. Ze worden gebruikt om meer structuur te brengen in de bodem, om de waterdoordringbaarheid van de bodem te bevorderen en/of om het waterabsorberend vermogen en de verluchting van de bodem te verbeteren.
(6) [Voetnoot 6 werd opgeheven bij circulaire 2025/C/22 van 24.04.2025].
Voor een verdere beschrijving van de beoogde producten, wordt verwezen naar de tabel bij bijlage I gevoegd bij het koninklijk besluit van 28.01.2013.
3.2. Bestrijdingsmiddelen voor landbouwkundig gebruik vermengd met een meststof
Bestrijdingsmiddelen die bedoeld zijn in rubriek III, van tabel B, van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20.07.1970, zijn onderworpen aan het btw-tarief van 12 %.
Bepaalde producten die erkend zijn als bestrijdingsmiddel voor landbouwkundig gebruik kunnen vermengd zijn met een meststof (bijvoorbeeld onkruidbestrijder + gazonmest).
Wanneer het gemengd product bestaat uit een bestrijdingsmiddel beoogd door rubriek III, van tabel B, en een meststof beoogd door rubriek XII, cijfer 8, van tabel A, van de bijlage bij voornoemd koninklijk besluit nr. 20, geldt vanaf 01.04.2018 het btw-tarief van 12 %.
Deze producten worden immers hoofdzakelijk om hun fytofarmaceutische eigenschappen geleverd.
Punt 2 van de Informatie en mededeling van 28.05.2004 is bijgevolg vanaf 01.04.2018 opgeheven.
Hetgeen voorafgaat geldt ongeacht of het desbetreffende product al dan niet bedoeld is in de tabel bij bijlage I gevoegd bij het koninklijk besluit van 28.01.2013.
[Punt 3.2. werd aangevuld bij circulaire 2025/C/22 van 24.04.2025]
[“Voorbeelden hiervan zijn een biostimulant die onder de wetgeving 'gewasbeschermingsmiddelen' valt waarvan de aanvraag tot ontheffing als 'bemestingsproduct' wordt geweigerd en een met een gewasbeschermingsmiddel behandelde meststof.
We verwijzen voor bijkomende informatie naar de website Fytoweb (Bemestingsproducten | Fytoweb) of naar de diensten van de FOD Volksgezondheid (Onze bevoegdheden | Fytoweb).”]
Naast de onder punten 3.1. en 3.2., hiervoor, bedoelde producten, zijn volgende goederen niet beoogd door rubriek XII, cijfer 8, voornoemd:
- producten die niet opgenomen zijn in het bovengenoemd overzicht nr. 1 en waarvoor geen toelating in de zin van artikel 5 van het koninklijk besluit van 28.01.2013 werd verleend (met uitzondering van de administratieve toleranties opgenomen onder punt 2.3, hiervóór);
- de producten die een toelating in de zin van artikel 5 van het koninklijk besluit van 28.01.2013 hebben gekregen maar om te worden verhandeld als fysische bodemverbeterende middelen, als teeltsubstraten, als aanverwante producten, of zuiveringsslib (andere dan diegene waarvoor een SB-toelatingsnummer werd toegekend);
- producten waarvoor geen toelating bestaat om ze als meststoffen te verhandelen (met uitzondering van de administratieve toleranties opgenomen onder punt 2.3, hiervóór);
- producten die, hoewel ze als meststof kunnen worden aangemerkt (omdat ze bijvoorbeeld zijn opgenomen in hoofdstuk I, II, V of VI van de tabel bij bijlage I gevoegd bij het koninklijk besluit van 28.01.2013), niet als meststof worden verhandeld of geleverd. Het gaat hier bijvoorbeeld om producten die worden verhandeld als stalstrooisel of bodembedekker;
- compost activerende producten.
Het gaat hier om een niet exhaustieve opsomming.
Bovengenoemde producten zijn dus onderworpen aan het normaal btw-tarief van 21 % tenzij ze worden beoogd door een andere rubriek van tabel A of B van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20, voornoemd. In dat geval kan respectievelijk het tarief van 6 % of 12 % van toepassing zijn.
Deze beslissing vervangt de beslissing nr. E.T.101.828 van 01.07.2002.
Interne ref.: 127.568