Circulaire 2019/C/55 betreffende de uitwerking van de clausule van meest begunstigde natie in de Overeenkomst België-Litouwen tot het vermijden van dubbele belasting

Bepalingen betreffende de uitwerking van de clausule van meest begunstigde natie in de Overeenkomst België-Litouwen tot het vermijden van dubbele belasting.

dubbelbelastingverdrag ; clausule van meest begunstigde natie ; Litouwen

FOD Financiën, 27.06.2019
Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Internationale Betrekkingen

I. Doel en context

Deze circulaire beoogt duiding te geven bij de uitwerking van de clausule van meest begunstigde natie die is opgenomen onder punt 6 van het Protocol bij de Overeenkomst België-Litouwen tot het vermijden van dubbele belasting, ondertekend op 26.11.1998.

In een aantal Belgische overeenkomsten ter vermijding van dubbele belasting is een zogenaamde 'clausule van meest begunstigde natie' (hierna genaamd 'MBN-clausule') opgenomen. Deze clausule bepaalt doorgaans dat, indien de partnerstaat in een (latere) overeenkomst met een derde land betere voorwaarden overeenkomt dan diegene die zijn voorzien in de overeenkomst met België, deze automatisch toepassing vinden in de verhouding tussen België en de partnerstaat. Op die manier garandeert de MBN-clausule dat België van de partnerstaat de meest gunstige voorwaarden verkrijgt die door die partnerstaat zijn toegekend aan een derde staat.

II. MBN-clausule

De Overeenkomst België-Litouwen tot het vermijden van dubbele belastingbevat een MBN-clausule, namelijk onder punt 6 van het Protocol bij de Overeenkomst België-Litouwen tot het vermijden van dubbele belasting.

Deze clausule voorziet dat 'Indien Litouwen, in een Overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting gesloten tussen Litouwen en een derde staat die op de datum van ondertekening van deze Overeenkomst lid is van de Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling (OESO), na die datum zou overeenkomen om rechten of goederen niet op te nemen in de definitie vermeld in paragraaf 3, of royalty's die voortkomen uit Litouwen vrij te stellen van de Litouwse belasting op royalty's, of het belastingtarief voorzien in paragraaf 2 te verminderen, is deze definitie, deze vrijstelling of dat lager tarief automatisch van toepassing alsof zij respectievelijk in paragraaf 3 of in paragraaf 2 werd bepaald'.

Uit de analyse van de latere door Litouwen gesloten overeenkomst tot het vermijden van dubbele belastingmet Japan, ondertekend op 13.07.2017 (en van toepassing voor Litouwen vanaf 01.01.2019) is gebleken dat in artikel 12 van deze overeenkomst is bepaald dat royalty's die afkomstig zijn uit een overeenkomstsluitende staat en de uiteindelijke gerechtigde een inwoner is van de andere overeenkomstsluitende staat, enkel belastbaar zijn in de andere overeenkomstsluitende (woon)staat, en niet in de bronstaat.

De toepassing van de MBN-clausule, opgenomen onder punt 6 van het Protocol bij het Belgisch-Litouws dubbelbelastingverdrag leidt ertoe dat vanaf 01.01.2019 de Overeenkomst België-Litouwen tot het vermijden van dubbele belastingeveneens voorziet dat royalty's die worden toegekend onder toepassing van artikel 12 die afkomstig zijn uit een overeenkomstsluitende staat en de uiteindelijke gerechtigde een inwoner is van de andere overeenkomstsluitende staat, enkel belastbaar zijn in de andere overeenkomstsluitende (woon)staat, en niet in de bronstaat.

III. Contact

Vragen over de inhoud van deze circulaire? Contacteer ons via e-mail: aagfisc.com.internat@minfin.fed.be.

Interne ref.: 720.981