Circulaire nr. Ci.RH.241/524.328 van 09.04.2001

CIRC 09.04.01/1

Bull. nr. 815, pag. 1109

AANSLAGVOET PB
Progressieve aanslagvoet

PENSIOEN
Herstel van een bestendige derving van inkomsten

VERGOEDING
Herstel van een tijdelijke derving van inkomsten
Herstelvergoeding
Vergoeding toegekend aan een slachtoffer van een opzettelijke gewelddaad
Vrijgestelde vergoeding

Belastingstelsel van de financiële hulp toegekend aan slachtoffers van opzettelijke gewelddaden of aan hun nabestaanden.

Afschrift van onderstaande brief wordt aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 + en 2, tot kennisgeving en naricht toegezonden.

Voor de Directeur-generaal:

De Auditeur-generaal van financiën,

V. KINDT

Mevrouw de Voorzitter,

Uw brieven met referte 10/C.S./98/98Financ./TN/FV strekken ertoe het belastingstelsel te kennen van de financiële hulp die uw Commissie toekent aan slachtoffers van een opzettelijke gewelddaad of aan hun nabestaanden, op grond van de artikelen 28 tot 41 van de Wet van 1 augustus 1985 houdende fiscale en andere bepalingen, laatst gewijzigd bij de Wet van 18 februari 1997.

Vooreerst moet ik U erop wijzen dat het belastingstelsel van de door de Commissie toegekende vergoedingen mede beïnvloed kan worden door de feitelijke evens van de behandelde zaak.

U zult dan ook willen begrijpen dat het mij, bij ontstentenis van die gegevens en mede gelet op de diverse mogelijkheden die zich kunnen voordoen, niet gelijk is voor alle gevallen een concreet en eenduidig antwoord te verstrekken.

Desalniettemin volgen hierna enkele grote principes die als richtlijn kunnen gelden bij het bepalen van het fiscaal statuut van de door uw Commissie toegekende vergoedingen.

Eenvoudigheidshalve zijn de hiernavolgende richtlijnen beperkt tot vergoedingen die worden toegekend aan natuurlijke personen welke rijksinwoner zijn van België en derhalve in principe aan de personenbelasting onderworpen zijn.

I. De hulp vertegenwoordigt het herstel van een derving van beroepsinkomsten

In de regel zijn de vergoedingen die worden toegekend als herstel van een tijdelijke of bestendige derving van beroepsinkomsten aan de personenbelasting onderworpen.

Het betreft hier alle vergoedingen die op één of andere wijze het herstel van een derving van beroepsinkomsten vertegenwoordigen (zoals de eigenlijke vergoeding voor "een verlies of vermindering van inkomsten", maar ook een vergoeding voor derving van beroepsinkomsten ten gevolge van een tijdelijke of blijvende invaliditeit of ten gevolge van esthetische schade - bijvoorbeeld opgelopen door een fotomodel).

A. Indien de vergoeding het herstel vertegenwoordigt van een tijdelijke derving van beroepsinkomsten, is de hulp aan te merken als een vergoeding van alle aard, verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van:

Dergelijke vergoedingen zijn tegen het normale, progressieve tarief belastbaar, met toekenning evenwel van de specifieke belastingverminderingen die gelden inzake vervangingsinkomsten (cf. de artikelen 146 tot 154, WIB 92). Zij geven nooit aanleiding tot een vermeerdering van de belasting wegens gebrek aan voorafbetalingen.

B. Indien de vergoedingen evenwel geheel of gedeeltelijk het herstel vertegenwoordigen van een bestendige derving van beroepsinkomsten, moet de hulp worden gerangschikt onder de pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen die worden verkregen tot het gehele of gedeeltelijke herstel van een bestendige derving van winst, baten of bezoldigingen als bedoeld in artikel 34, § 1, 1°', WIB 92.

Het op die inkomsten toepasselijke belastingregime is gelijkaardig aan het belastingstelsel dat hiervoor met betrekking tot de vergoedingen tot herstel van een tijdelijke derving werd uiteengezet.

II. De hulp compenseert de schade aan beroepsactiva of geldt als terugbetaling van beroepskosten

Afhankelijk van de feitelijke en juridische gegevens van elk geval afzonderlijk, kan eveneens een belastbaar beroepsinkomen ontstaan wanneer de financiële hulp ofwel de schade aan beroepsactiva compenseert ofwel geldt als een terugbetaling van beroepskosten van het slachtoffer.

In dergelijk geval moet geval per geval worden uitgemaakt of de vergoeding belastbaar is als een tegen het normale, progressieve tarief belastbare winst of baat, dan wel als een tegen een afzonderlijk tarief belastbare meerwaarde of vergoeding.

III. De hulp is niet beoogd in de rubrieken I en II hiervoor

In die gevallen zal de toegekende hulp in de regel niet als een belastbaar inkomen moeten worden aangemerkt. Dit is onder meer het geval met de vergoedingen die worden uitgekeerd wegens morele of esthetische schade, wegens fysiek of psychisch lijden, als tussenkomst in de medische kosten en de ziekenhuiskosten (met inbegrip van de kosten wegens de vernieling van prothesen die onontbeerlijk zijn voor de lichamelijke integriteit van het slachtoffer) of als tussenkomst in de kosten voor burgerlijke partijstelling enlof de procedurekosten, in de materiële kosten of in de schade die voortvloeit uit het verlies van een schooljaar.

Uiteraard is het aangewezen om de "in globo" toegekende vergoedingen volgens de criteria I, A en B, II en III hiervoor uit te splitsen zodat de verkrijgers volledig ingelicht worden over de volledige of gedeeltelijke belastbaarheid of niet-belastbaarheid van de vergoeding.

Mijn inziens zou het echter voor de verkrijgers nog duidelijker zijn indien m.b.t. de vergoeding een "fiscaal inlichtingsfiche" zou worden opgesteld.

Voor de opmaak van fiscale inlichtingsfiches kan de betalingsinstelling van de vergoedingen contact opnemen met mijn diensten.

Met de meeste hoogachting,

Voor de Directeur-generaal:

De Auditeur-generaal van financiên,

V. KINDT.