Aanschrijving nr. 7 dd. 27.04.1995
AANSCHRIJVING 95/007
Aanschrijving nr. 7 dd. 27.04.1995.
BTW-Revue nr. 113, blz. 450
Verkopen op afstand.
INHOUDSTAFEL
Onderwerp van de aanschrijving. nr. 1-2 DEEL I : TOEPASSINGSVOORWAARDEN VOOR DE BIJZONDERE REGELING VAN DE VERKOPEN OP AFSTAND. I. Bedoelde personen. nr. 3-6 II. Bedoelde goederen. nr. 7 III. Leveringsvoorwaarden. nr. 8-10 IV. Drempel. nr. 11-13 a) Tabel bevattende de door elke Lid-Staat vastgestelde drempel voor de toepassing van de verkopen op afstand. nr. 14 b) Berekening van de drempel. nr. 15-19 c) Optie voor de belastingheffing in de Lid-Staat van aankomst. nr. 20-25 DEEL II : WERKING VAN DE REGELING VERKOPEN OF AFSTAND. nr. 26-29 AFDELING I : ANDERE GOEDEREN DAN ACCIJNSPRODUKTEN IN DE ZIN VAN ARTIKEL 1, § 6, 4°, VAN HET WETBOEK. I. Verzending of vervoer vanuit een andere Lid-Staat naar België. nr. 30 A. De leverancier overschrijdt de Belgische drempel (1.500.000 BF.) of heeft geopteerd voor de belastingheffing in België. nr. 31 1. De koper is een in België gevestigde particulier. nr. 32-33 2. De koper is een in België gevestigde belasting- plichtige of niet-belastingplichtige rechtspersoon op wie de afwijking van artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, van het Wetboek van toepassing is. nr. 34-35 B. De leverancier overschrijdt de Belgische drempel (1.500.000 BF.) niet en heeft niet geopteerd voor de belastingheffing in België. 1. De koper is een in België gevestigde particulier. nr. 36 2. De koper is een in België gevestigde belasting- plichtige of niet-belastingplichtige rechtspersoon op wie de afwijking van artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, van het Wetboek toepasselijk is. nr. 37-39 II. Verzending of vervoer vanuit België naar een andere Lid-Staat. nr. 40 A. De leverancier overschrijdt de drempel van de Lid- Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen of heeft geopteerd voor de belastingheffing in die Lid-Staat. nr. 41 1. De koper is een in een andere Lid-Staat gevestigde particulier. nr. 42 2. De koper is een niet-belastingplichtige rechtspersoon of een belastingplichtige gevestigd in een andere Lid-Staat en die aldaar niet gehouden zijn hun intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen. nr. 43-44 B. De Belgische leverancier overschrijdt de drempel van de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen niet en heeft niet geopteerd voor de belastingheffing in die Lid-Staat. 1. De koper is een in een andere Lid-Staat gevestigde particulier. nr. 45 2. De koper is een niet-belastingplichtige rechtspersoon of een belastingplichtige gevestigd in een andere Lid-Staat en die aldaar niet gehouden zijn hun intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen. nr. 46-48 AFDELING II : ACCIJNSPRODUKTEN IN DE ZIN VAN ARTIKEL 1, § 6, 4°, VAN HET WETBOEK (minerale oliën, alcohol en alcoholische dranken en tabaksfabrikaten). nr. 49 I. De accijnsprodukten worden verzonden of vervoerd vanuit een andere Lid-Staat naar België. nr. 50 II. De accijnsprodukten worden verzonden of vervoerd vanuit België naar een andere Lid-Staat. nr. 51-52 AFDELING III : BIJZONDER GEVAL BEDOELD IN ARTIKEL 15, § 6, VAN HET WETBOEK. nr. 53-55 DEEL III : VERPLICHTINGEN VAN DE LEVERANCIER INZAKE VERKOPEN OP AFSTAND. A. Boekhouding. nr. 56-58 B. Erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger. nr. 59-60 C. Factureringsplicht. nr. 61 Onderwerp van de aanschrijving.
1. Als verkopen op afstand worden aangemerkt de leveringen van goederen welke, door of voor rekening van de leverancier worden verzonden of vervoerd vanuit een Lid-Staat van de Europese Unie naar een andere Lid-Staat en ter bestemming van een koper zijnde, hetzij een belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon die er niet toe gehouden is zijn intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen, hetzij enige andere niet-belastingplichtige, en voor zover de navermelde toepassingsvoorwaarden zijn vervuld (z. art. 15, §§4, 5 en 6, van het Wetboek).
2. Het voornaamste kenmerk van onderhavige regeling is het verplaatsen van de plaats van levering naar de Lid-Staat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen.
DEEL I : TOEPASSINGSVOORWAARDEN VOOR DE BIJZONDERE REGELING VAN DE VERKOPEN OP AFSTAND.
3. De leverancier : moet goederen leveren die door hem of voor zijn rekening worden verzonden of vervoerd uit een andere Lid-Staat dan die van aankomst van de verzending of het vervoer :
4. De koper : indien de koper in België is gevestigd moet het gaan om, hetzij :
1° een niet-belastingplichtige andere dan een niet-belastingplichtige rechtspersoon (particulier);
2° voor zover het gaat om andere goederen dan accijnsprodukten in de zin van artikel 1, § 6, 4°, van het Wetboek, een belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon op wie de afwijking van artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, van het Wetboek toepasselijk is;
Worden bedoeld :
DIE - noch tijdens het lopende kalenderjaar, noch in de loop van het voorafgaande kalenderjaar intracommunautaire verwervingen hebben verricht voor een bedrag dat, exclusief BTW, hoger is dan 10.000 ecu. Zo zullen bovengenoemde in België gevestige afnemers geen aankopen die geleid hebben tot een intracommunautaire verwerving in België onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, mogen hebben verricht voor een totaal bedrag dat, exclusief BTW, hoger is dan 450.000 BF.
EN - die niet hebben geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hen onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen.
N.B. Zijn geen intracommunautaire verwervingen verricht onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, de intracommunautaire verwervingen waarbij de verkoper in de Lid-Staat van vertrek :
5. Om te bepalen of een van voormelde in België gevestigde afnemers al dan niet de drempel van 450.000 BF heeft overschreden, moet er rekening worden gehouden met alle aankopen verricht in de andere Lid- Staten van de Europese Unie die in België aanleiding geven tot een intracommunautaire verwerving onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, met uitzondering van :
Men houdt evenmin rekening met de aankopen die onder de bijzondere regeling vallen van de verkopen op afstand of die een installatie of een montage vereisen in België door de leverancier of voor zijn rekening, gezien in deze beide gevallen de plaats van levering zich reeds in België bevindt.
Voor de berekening van de drempel van 450.000 BF van toepassing op de niet-belastingplichtige rechtspersonen moet niet alleen rekening worden gehouden met de aankopen verricht in de andere Lid-Staten van de Europese Unie maar tevens met de invoeren verricht in deze Lid-Staten door deze niet-belastingplichtige rechtspersonen, die aanleiding geven tot een intracommunautaire verwerving in België op grond van artikel 25quinquies, §§ 1, 2 en 4, van het Wetboek.
6. Indien de koper in een andere Lid-Staat dan België is gevestigd moet deze in die andere Lid-Staat hetzij, en voor zover het geen accijnsprodukten betreft in de zin van artikel 1, § 6, 4°, van het Wetboek, een niet-belastingplichtige rechtspersoon of een belastingplichtige zijn onderworpen aan een regeling welke vergelijkbaar is met een regeling als vermeld onder punt 2° van nr. 4 hiervoor, en die noch tijdens het lopende kalenderjaar, noch in de loop van het voorafgaande kalenderjaar intracommunautaire verwervingen heeft verricht voor een bedrag dat, exclusief BTW, hoger is dan 10.000 ecu en niet geopteerd heeft voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen, hetzij enige andere niet- belastingplichtige (particulier).
7. Hier worden alle lichamelijke roerende goederen bedoeld met uitsluiting evenwel van de nieuwe vervoermiddelen als bedoeld in artikel 8bis, § 2, van het Wetboek, de goederen die door of voor rekening van de leverancier moeten worden gemonteerd of geïnstalleerd alsmede van de goederen onderworpen aan de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge.
8. Een absolute vereiste voor de regeling van de verkopen op afstand is intracommunautair vervoer, of een vervoer bedoeld in artikel 15, § 6, van het Wetboek, verricht door de leverancier of door een derde die voor zijn rekening handelt, en ter bestemming van de koper. Met andere woorden, telkens wanneer de leverancier tussenkomt, zelfs onrechtstreeks, is deze regeling van toepassing. Dit zal bijvoorbeeld het geval zijn wanneer een postorderbedrijf, samen met het aanbieden van de goederen, een derde-vervoerder zou aanduiden met wie de klant rechtstreeks kan contracteren.
9. Wanneer daarentegen de klant de goederen in ontvangst gaat nemen bij de verkoper (ofwel persoonlijk, ofwel via een derde, b;v; een vervoerder die de opdracht krijgt de goederen in ontvangst te nemen voor zijn rekening en het vervoer te verrichten), dan is de regeling van de verkopen op afstand nooit van toepassing.
10. De voorwaarden waaronder de levering gebeurt, meer bepaald wat betreft het vervoer van de goederen, dienen te worden beoordeeld op grond van de gebruikelijke handelsdocumenten die voor die handeling zijn uitgereikt en van de feitelijke omstandigheden.
11. Tenzij hij zou hebben geopteerd voor de belastingheffing in de Lid-Staat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen, moet de leverancier de BTW niet toepassen in de Lid-Staat van aankomst, wanneer hij in de loop van het kalenderjaar of tijdens het voorafgaande kalenderjaar geen goederen heeft geleverd waarbij de goederen door of voor zijn rekening zijn verzonden naar deze Lid-Staat voor een bedrag dat, naargelang het geval, 100.000 of 35.000 ecu (1.500.000 BF ingeval van levering naar België vanuit een andere Lid-Staat) niet overschrijdt.
12. Deze drempel moet overschreden geweest zijn in het voorafgaande kalenderjaar zoniet tijdens het lopende kalenderjaar op het tijdstip waarop de verkoop wordt verricht. Indien door het bedrag van de levering de drempel wordt overschreden, vindt die levering, evenals de volgende leveringen, plaats in de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen.
13. Om te bepalen of de BTW moet worden voldaan in de Lid-Staat van aankomst, moet er dus nagegaan worden, per Lid-Staat waar de leverancier voor BTW-doeleinden geïdentificeerd is en van waaruit de goederen worden verzonden of vervoerd, en voor elke Lid-Staat naar dewelke hij goederen verzendt of vervoert, of de door die Lid-Staat vastgestelde drempel al dan niet wordt overschreden.
a) Tabel bevattende de door elke Lid-Staat vastgestelde drempel voor de toepassing van de regeling van de verkopen op afstand.
14. Toestand op 1 februari 1995. ---------------------------------------------------------------- | Lid-Staat | Verkopen op afstand | |--------------------------------|-------------------------------| | BELGIE | BEF 1.500.000 | | DENEMARKEN | DKK 280.000 | | DUITSLAND | DEM 200.000 | | VERENIGD KONINKRIJK | GBP 70.000 | | FINLAND | FIM 200.000 | | FRANKRIJK | FRF 700.000 | | GRIEKENLAND | GRD 8.200.000 | | IERLAND | IEP 27.000 | | ITALIE | ITL 54.000.000 | | LUXEMBURG | LUF 4.200.000 | | NEDERLAND | NLG 230.000 | | OOSTENRIJK | ATS 1.400.000 | | PORTUGAL | PTE 6.300.000 | | SPANJE | ESP 4.550.000 | | ZWEDEN | SEK 320.000 | |--------------------------------|-------------------------------| Voorbeeld :
Een in België gevestigde leverancier verkoopt goederen aan onder nr. 6 hiervoor bedoelde kopers die gevestigd zijn in Nederland, Frankrijk en Duitsland, en het vervoer of de verzending van de goederen vanuit België naar een van deze Lid-Staten gebeurt telkens door deze leverancier of voor zijn rekening. Het is dus mogelijk dat de leverancier Belgische BTW moet aanrekenen voor de verkopen met als bestemming Frankrijk en Nederland omdat hij de drempel voor de toepassing van de verkopen op afstand in deze Lid-Staten niet overschrijdt en niet heeft geopteerd, maar dat daarentegen wel de Duitse BTW moet worden toegepast voor de verkopen op afstand in die Lid-Staat.
15. De drempel wordt bepaald door het bedrag, exclusief BTW, van de verkopen die door de verkoper of voor zijn rekening worden verricht vanuit de Lid-Staat van vertrek der verzonden of vervoerde goederen met een andere Lid-Staat als bestemming.
Om na te gaan of de drempel al dan niet wordt overschreden, moet geen rekening worden gehouden met :
Opmerking 1 : Gelijktijdige overschrijding van de drempels voorzien door artikel 15, § 4, en artikel 25ter, § 1, tweede lid, van het Wetboek.
16. Een handeling kan aanleiding geven tot het gelijktijdig overschrijden van de drempels voorzien in de artikelen 15, § 4, tweede lid, 1°, en 25ter, § 1, tweede lid, 2°, b, van het Wetboek. Meer bepaald ter vereenvoudiging van de verplichting een aansprakelijk vertegenwoordiger te laten erkennen voor een niet in het binnenland gevestigde leverancier, wordt deze handeling, die zelfs eenmalig kan zijn, voor het geheel beschouwd als een intracommunautaire verwerving van goederen die in België onderworpen is aan de BTW in hoofde van de in België gevestigde koper zoals bedoeld in artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, a, van het Wetboek. Deze koper is er bijgevolg toe gehouden, overeenkomstig artikel 53bis, van het Wetboek, de overschrijding van de drempel van 450.000 frank zoals bepaald in artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, b, van het Wetboek, aan te geven voorafgaandelijk aan de eerste intracommunautaire verwerving van goederen die deze drempel overschrijdt.
17. Bijgevolg moet deze handeling niet in aanmerking worden genomen voor de berekening van de drempel, bedoeld in artikel 15, § 4, tweede lid, 1°, van het Wetboek, voor de verkopen verricht met bestemming België door de verkoper die in een andere Lid-Staat gevestigd is.
18. Hetgeen voorafgaat geldt uiteraard slechts wanneer geen gebruik werd gemaakt van de opties voorzien in artikel 15, § 4, derde lid, en artikel 25ter, § 1, derde lid, van het Wetboek.
Opmerking 2 : Leveringen verricht door de belastingplichtigen beoogd in artikel 4, punt 4, tweede lid, van de 6de richtlijn (cfr. artikel 4, § 2, van het Wetboek).
19. Naar België verzonden of vervoerde goederen kunnen het voorwerp uitmaken van leveringen verricht door in een andere Lid-Staat gevestigde personen die, ofschoon zij juridisch gezien wel zelfstandig zijn, door die Lid-Staat tezamen als één belastingplichtige worden aangemerkt omdat ze financieel, economisch en organisatorisch nauw met elkaar verbonden zijn. Om in dat geval te bepalen of de Belgische drempel van 1.500.000 BF wordt overschreden, moeten deze leveringen worden beschouwd als zijnde verricht door die ene belastingplichtige.
20. De belastingplichtigen die leveringen met vervoer door of voor hun rekening verrichten kunnen steeds opteren voor de belastingheffing in de Lid-Staat van aankomst, zelfs wanneer zij de drempel die door deze Lid-Staat wordt gesteld niet overschrijden.
21. Voor wat België betreft moet overeenkomstig artikel 7 van het koninklijk besluit nr. 10 van 29 december 1992 iedere belastingplichtige die leveringen van goederen verricht als bedoeld in artikel 15, § 5, eerste lid, 1°, van het BTW-Wetboek waarvan het bedrag tijdens het voorafgaande kalenderjaar of, op het tijdstip van de levering tijdens het lopende kalenderjaar, de drempel niet overschrijdt zoals die bij toepassing van artikel 28ter, B, 2, van de Richtlijn van de Raad van de Europese Gemeenschappen nr. 77/388/EEG van 17 mei 1977, gewijzigd door de Richtlijn nr. 91/680/EEG van 16 december 1991, door de Lid-Staat van aankomst van de verzending of het vervoer naar de koper is vastgesteld en die ervoor kiest dat de plaats van deze leveringen van goederen wordt bepaald overeenkomstig artikel 15, § 5, eerste lid, van het Wetboek, hiervan de hoofdcontroleur van het BTW-controlekantoor waaronder hij ressorteert op de hoogte brengen bij ter post aangetekende brief.
22. Bijgevolg, wanneer een in België gevestigde leverancier naar een andere Lid-Staat goederen verkoopt waarvoor de regeling voor de verkopen op afstand van toepassing kan zijn, kan hij, niettegenstaande hij de drempel van die andere Lid-Staat tijdens het voorafgaande kalenderjaar of, op het tijdstip van de levering tijdens het lopende kalenderjaar niet overschrijdt, evenwel steeds opteren voor de belastingheffing in de Lid- Staat van aankomst. In dat geval moet hij de hoofdcontroleur van het BTW-controlekantoor waaronder hij ressorteert hiervan op de hoogte brengen bij ter post aangetekende brief.
1° de naam of de maatschappelijke benaming van de belastingplichtige en het adres van diens administratieve of maatschappelijke hoofdzetel, alsmede het identificatienummer dat hem krachtens artikel 50 van het Wetboek werd toegekend voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde;
2° de Lid-Staat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen voor dewelke gekozen wordt;
3° het identificatienummer dat aan de belastingplichtige in deze Lid- Staat werd toegekend voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde;
5° de datum, alsook de naam en de hoedanigheid van de ondertekenaar van de brief.
24. Deze keuze gaat in op de datum van de afgifte ter post van de brief en geldt tot 31 december van het tweede jaar dat op die datum volgt.
25. Er weze opgemerkt dat dergelijke optie dient te worden uitgeoefend voor elke Lid-Staat afzonderlijk.
DEEL II : WERKING VAN DE REGELING VERKOPEN OP AFSTAND.
26. De regeling met betrekking tot de verkopen op afstand voorziet dat wanneer de goederen door of voor rekening van de leverancier worden verzonden of vervoerd naar een andere Lid-Staat dan deze van vertrek, deze goederen geacht worden geleverd te zijn in de Lid-Staat van aankomst.
27. De plaats van de levering van de goederen wordt bijgevolg verplaatst naar de plaats waar de goederen zich bevinden op het tijdstip van de aankomst van het vervoer of verzending wanneer de plaats van vertrek en de plaats van aankomst zich op het grondgebied van verschillende Lid-Staten bevinden. De belasting is bijgevolg rechtstreeks verschuldigd in de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen tegen het BTW-tarief van toepassing in deze Lid-Staat.
28. Er weze evenwel opgemerkt dat, overeenkomstig artikel 12bis, tweede lid, 1°, van het Wetboek, een verkoop op afstand vanuit België naar een andere Lid-Staat, niet beschouwd wordt als een overbrenging.
29. Aangezien voor de accijnsprodukten de regeling voor de verkopen op afstand enkel van toepassing is indien de koper een particulier is (en zonder toepassing van een verkoopdrempel) dient een onderscheid te worden gemaakt naargelang de verkopen op afstand betrekking hebben op andere goederen dan accijnsprodukten of op accijnsprodukten.
AFDELING I : ANDERE GOEDEREN DAN ACCIJNSPRODUKTEN IN DE ZIN VAN ARTIKEL 1, § 6, 4°, VAN HET WETBOEK.
30. In afwijking van § 2, tweede lid, 1°, van § 3 en van de uitsluiting van de leveringen van goederen onderworpen aan de bijzondere regeling van belastingheffing bedoeld in titel B of in titel C van de richtlijn 94/5/EG, wordt overeenkomstig artikel 15, § 4, van het Wetboek, de plaats van een levering van goederen geacht zich in België te bevinden wanneer ze door of voor rekening van de leverancier naar België worden verzonden of vervoerd vanuit een andere Lid-Staat en indien de levering van de goederen wordt verricht voor een belastingplichtige of voor een niet-belastingplichtige rechtspersoon op wie de afwijking van artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, van het Wetboek, toepasselijk is, of voor enige andere niet-belastingplichtige en indien de goederen geen nieuwe vervoermiddelen zijn in de zin van artikel 8bis, § 2, van het Wetboek, noch gemonteerd of geïnstalleerd zijn door of voor rekening van de leverancier.
Ingeval echter de geleverde goederen andere zijn dan accijnsprodukten, is het vorige lid niet van toepassing op de leveringen van goederen :
1° verricht binnen de grenzen of ten belope van een totaal bedrag, exclusief belasting over de toegevoegde waarde, dat in een kalenderjaar niet hoger mag zijn dan 1.500.000 BF, en
2° mits het totale bedrag, exclusief belasting over de toegevoegde waarde, van de in het voorafgaande kalenderjaar verrichte leveringen van andere goederen dan accijnsprodukten 1.500.000 BF niet heeft overschreden.
Deze bepalingen zijn niet van toepassing wanneer de leverancier er in de Lid-Staat waarvan hij deel uitmaakt voor gekozen heeft dat de plaats van de levering België is.
A. De leverancier overschrijdt de Belgische drempel (1.500.000 BF) of heeft geopteerd voor de belastingheffing in België.
31. Er weze aangestipt dat, zelfs indien de leverancier de Belgische drempel van 1.500.000 BF niet overschrijdt, hij steeds kan opteren voor de belastingheffing in België (optie welke in ieder geval geldt voor een periode van twee kalenderjaren).
32. In dit geval is de regeling voor de verkopen op afstand van toepassing. De BTW is bijgevolg verschuldigd door de leverancier in België.
33. Indien de leverancier in België niet voor BTW-doeleinden is geïdentificeerd dient hij, alvorens een dergelijke levering te verrichten, zich hier te laten identificeren, in voorkomend geval via een aansprakelijke vertegenwoordiger (z. nr. 59 hierna).
2. De koper is een in België gevestigde belastingplichtige of niet- belastingplichtige rechtspersoon op wie de afwijking van artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, van het Wetboek van toepassing is (z. punt 2°, van nr. 4 hiervoor).
34. Ingeval de koper de drempel van 450.000 BF niet overschrijdt en niet heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen is de regeling voor de verkopen op afstand van toepassing. Er wordt dan ook verwezen naar de oplossing onder nr. 32 hiervoor.
35. Er weze aangestipt dat ingeval de koper de drempel van 450.000 BF overschrijdt of heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, het niet gaat om een levering die valt onder de regeling verkopen op afstand, maar het in hoofde van de verkoper een intracommunautaire levering en in hoofde van de koper een intracommunautaire verwerving in België betreft.
B. De leverancier overschrijdt de Belgische drempel (1.500.000 BF) niet en heeft niet geopteerd voor de belastingheffing in België.
36. In dat geval gaat het niet om een levering die valt onder de regeling verkopen op afstand maar is de BTW verschuldigd door de leverancier in de Lid-Staat van herkomst van de goederen tegen het in die Lid-Staat toepasselijk BTW-tarief.
2. De koper is een in België gevestigde belastingplichtige of niet- belastingplichtige rechtspersoon op wie de afwijking van artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, van het Wetboek toepasselijk is (z. punt 2° van nr. 4 hiervoor).
37. Ingeval de koper de drempel van 450.000 BF niet overschrijdt en niet heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen is de levering belastbaar is in de Lid-Staat van herkomst alwaar de BTW moet worden voldaan door de leverancier tegen het in die Lid-Staat toepasselijk BTW-tarief.
38. Er weze aangestipt dat ingeval voormelde koper de drempel van 450.000 BF overschrijdt of heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, het niet gaat om een levering die valt onder de regeling verkopen op afstand maar het in hoofde van de verkoper een intracommunautaire levering en in hoofde van de koper een intracommunautaire verwerving in België betreft.
1. Een confectiebedrijf gevestigd in Valenciennes (Frankrijk) verkoopt kleding aan een belastingplichtige onderworpen aan de vrijstellingsregeling van belasting bedoeld in artikel 56, § 2, van het BTW-Wetboek welke laatste een winkel in kinderkleding uitbaat in Bergen (België). Deze vrijgestelde belastingplichtige koopt ieder jaar enkel in Frankrijk voor ongeveer 50.000 BF kleding aan van deze onderneming. Hij heeft geen aankopen verricht in andere Lid-Staten (Frankrijk inbegrepen) voor meer dan 450.000 BF en heeft niet geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen. Het vervoer wordt verricht door een onderneming die handelt voor rekening van de Franse onderneming.
Navolgend onderscheid dient te worden gemaakt :
a) de Franse onderneming overschrijdt de Belgische drempel van 1.500.000 BF of heeft geopteerd voor de belastingheffing in België.
De verkoop is onderworpen aan de regeling van de verkopen op afstand. De Franse onderneming moet derhalve in België voor BTW-doeleinden geïdentificeerd zijn of zich er laten identificeren, in voorkomend geval via een aansprakelijke vertegenwoordiger. De BTW zal dus verschuldigd zijn in België door de Franse onderneming.
b) de Franse onderneming overschrijdt de Belgische drempel van 1.500.000 BF niet en heeft niet geopteerd voor de belastingheffing in België.
De regeling voor de verkopen op afstand is niet van toepassing. De verkoop is belastbaar in Frankrijk tegen het aldaar van toepassing zijnde BTW-tarief.
2. Een leverancier gevestigd in Amsterdam (Nederland) levert granen aan een landbouwondernemer onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling welke is gevestigd in Veurne (België). Deze leverancier verkoopt ieder jaar voor ongeveer 5.000.000 BF aan in België gevestigde kopers en heeft een aansprakelijke vertegenwoordiger te Brussel.
Navolgend onderscheid dient te worden gemaakt :
a) de landbouwondernemer koopt ieder jaar voor minder dan 450.000 BF in andere Lid-Staten en heeft niet geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen.
De regeling van de verkopen op afstand is toepasselijk indien het vervoer van de granen wordt verricht door of voor rekening van de leverancier. De BTW is dus verschuldigd in België door de leverancier.
Indien de landbouwondernemer evenwel zelf het vervoer verricht of dit laat verrichten door een derde die handelt voor zijn rekening, is er geen verkoop op afstand en is de BTW verschuldigd in Nederland tegen het aldaar toepasselijk BTW-tarief.
b) de landbouwondernemer koopt ieder jaar voor meer dan 450.000 BF in andere Lid-Staten of heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen.
De verkoop van granen is niet onderworpen aan de regeling van de verkopen op afstand. De BTW is verschuldigd door de landbouwondernemer bij de intracommunautaire verwerving in België.
40. In afwijking van § 2, tweede lid, 1°, van § 3 en van de uitsluiting van de leveringen van goederen onderworpen aan de bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge ingesteld bij artikel 58, § 4, van het Wetboek, wordt overeenkomstig artikel 15, § 5, van het Wetboek als plaats van een levering van goederen, die door of voor rekening van de leverancier worden verzonden of vervoerd vanuit België naar een andere Lid-Staat, aangemerkt : de plaats waar de goederen zich bevinden op het tijdstip van de aankomst van de verzending of het vervoer naar de afnemer, wanneer de voorwaarden onder 1° en 2° vervuld zijn :
a) ofwel betrekking hebben op andere goederen dan de in artikel 8bis, § 2, van het Wetboek, bedoelde nieuwe vervoermiddelen, dan accijnsprodukten en dan goederen geïnstalleerd of gemonteerd door of voor rekening van de leverancier en moet worden verricht voor een niet- belastingplichtig rechtspersoon of voor een belastingplichtige die, in deze Lid-Staat, de bijzondere regeling voor landbouwondernemers geniet of die enkel handelingen stelt waarvoor hij geen enkel recht op aftrek heeft, op voorwaarde dat op het tijdstip van de levering deze personen niet gekozen hebben om hun intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen of, op dat tijdstip, het bedrag van hun verwervingen in het lopende kalenderjaar de drempel niet overschrijdt waaronder deze verwervingen niet aan de belasting onderworpen worden in de Lid-Staat waarvan deze personen deel uitmaken, of dat bedrag in het vorige kalenderjaar deze drempel niet heeft overschreden;
b) ofwel betrekking hebben op andere goederen dan de in artikel 8bis, § 2, van het Wetboek, bedoelde nieuwe vervoermiddelen en dan goederen geïnstalleerd of gemonteerd door of voor rekening van de leverancier en verricht voor iedere andere niet-belastingplichtige;
2° het bedrag van de leveringen verricht door de leverancier naar deze Lid-Staat heeft in het vorige kalenderjaar de drempel overschreden of overschrijdt in het lopende kalenderjaar, op het tijdstip van de levering, de drempel zoals deze werd bepaald door deze Lid-Staat bij toepassing van artikel 28ter, B, 2, van de Richtlijn van de Raad van de Europese Gemeenschappen nr. 77/388/EEG van 17 mei 1977 en gewijzigd door de Richtlijn 91/680/EEG van 16 december 1991.
Deze voorwaarde inzake de drempel is niet van toepassing :
b) wanneer de leverancier ervoor gekozen heeft dat de plaats van de door hem verrichte leveringen zich bevindt in de Lid-Staat van aankomst van de verzending of het vervoer van de goederen.
Deze keuze geldt voor een periode van ten minste twee kalenderjaren.
A. De leverancier overschrijdt de drempel van de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen (zie tabel onder nr. 14) of heeft geopteerd voor de belastingheffing in die Lid-Staat.
41. Er weze aangestipt dat, zelfs indien de Belgische leverancier de drempel van die andere Lid-Staat niet overschrijdt, hij steeds kan opteren voor de belastingheffing aldaar (optie welke in ieder geval geldt voor een periode van twee kalenderjaren). Wat de modaliteiten voor het uitoefenen van deze optie betreft wordt verwezen naar nrs. 20 tot 25 hiervoor.
42. In dat geval is de regeling voor de verkopen op afstand van toepassing. De BTW is bijgevolg verschuldigd door de leverancier in de Lid-Staat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen.
De Belgische leverancier moet in die Lid-Staat voor BTW-doeleinden geïdentificeerd zijn of er zich laten identificeren, in voorkomend geval via een fiscale vertegenwoordiger.
2. De koper is een niet-belastingplichtige rechtspersoon of een belastingplichtige gevestigd in een andere Lid-Staat en die aldaar niet gehouden zijn hun intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen.
43. Indien de koper op het tijdstip van de levering niet gekozen heeft om zijn intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen of, op dat tijdstip, het bedrag van zijn verwervingen in het lopende kalenderjaar, noch tijdens het voorafgaande kalenderjaar de drempel (minimum 10.000 ecu) heeft overschreden waaronder deze verwervingen niet aan de belasting onderworpen worden in de Lid-Staat waar hij is gevestigd, is de BTW verschuldigd door de leverancier in de Lid-Staat van aankomst. Er wordt dan ook verder verwezen naar de oplossing onder nr. 42 hiervoor.
44. Er weze aangestipt dat ingeval voormelde koper de genoemde drempel (minimum 10.000 ecu) overschrijdt of heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, het in hoofde van de verkoper om een intracommunautaire levering en in hoofde van de koper om een intracommunautaire verwerving gaat.
B. De Belgische leverancier overschrijdt de drempel van de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen (zie tabel onder nr. 14) niet en heeft niet geopteerd voor de belastingheffing in die Lid-Staat.
45. In dat geval gaat het niet om een levering die valt onder de regeling verkopen op afstand en is de BTW door de leverancier verschuldigd in België (land van herkomst) tegen het in België toepasselijk BTW-tarief.
2. De koper is een niet-belastingplichtige rechtspersoon of een belastingplichtige gevestigd in een andere Lid-Staat en die aldaar niet ge houden zijn hun intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen.
46. Indien de koper niet gekozen heeft om zijn intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen en het bedrag van zijn intracommunautaire verwervingen in het lopende kalenderjaar, noch tijdens het voorafgaande kalenderjaar de drempel (minimum 10.000 ecu) heeft overschreden waaronder deze verwervingen niet aan de belasting onderworpen worden in de Lid-Staat waar hij is gevestigd, is de levering belastbaar in België (land van herkomst) alwaar de BTW moet worden voldaan door de leverancier tegen het in België toepasselijk BTW-tarief.
47. Er weze aangestipt dat ingeval voormelde koper de genoemde drempel (minimum 10.000 ecu) overschrijdt of heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, het in hoofde van de verkoper om intracommunautaire levering en in hoofde van de koper om een intracommunautaire verwerving gaat.
Een meubelhandelaar (N.V. Dubois) gevestigd te Luik levert een bureaustoel aan een arts wonende in het Groot-Hertogdom Luxemburg die in deze Lid-Staat er niet toe gehouden is en niet heeft geopteerd om zijn intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen. De meubelhandelaar verzorgt zelf het vervoer. De N.V. overschrijdt de door het Groot-Hertogdom Luxemburg vastgestelde drempel (4.200.000 LUF) voor de toepassing van de regeling inzake verkopen op afstand niet.
Volgend onderscheid dient te worden gemaakt :
AFDELING II : ACCIJNSPRODUKTEN IN DE ZIN VAN ARTIKEL 1, § 6, 4°, VAN HET WETBOEK (minerale oliën, alcohol en alcoholische dranken en tabaksfabrikaten).
49. Voor de accijnsprodukten is de regeling voor de verkopen op afstand enkel van toepassing indien de koper een particulier is en voor zover het vervoer wordt verricht door of voor rekening van de leverancier. Er weze aangestipt dat er geen verkoopdrempel van toepassing is inzake accijnsprodukten. De levering vindt dus plaats in de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde accijnsprodukten, ongeacht het bedrag van de verkopen op afstand die er door de verkoper aan particulieren worden verricht.
I. De accijnsprodukten worden verzonden of vervoerd vanuit een andere Lid-Staat naar België.
De leverancier moet, alvorens een dergelijke levering te verrichten, in België voor BTW-doeleinden geïdentificeerd zijn of er zich laten identificeren, in voorkomend geval via een aansprakelijke vertegenwoordiger (zie nr. 59, hierna).
II. De accijnsprodukten worden verzonden of vervoerd vanuit België naar een andere Lid-Staat.
51. De BTW is verschuldigd door de leverancier in de Lid-Staat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen.
Indien de Belgische leverancier in die Lid-Staat niet voor BTW- doeleinden geïdentificeerd is moet hij, alvorens een dergelijke levering te verrichten, er zich laten identificeren, in voorkomend geval via een fiscale vertegenwoordiger.
Een Frans wijnproducent levert zelf 10 kisten wijn aan een particulier wonende te Brugge.
Aangezien het gaat om een verkoop van accijnsprodukten aan een particulier (niet-belastingplichtige) en er voor accijnsprodukten geen verkoopdrempel van toepassing is, betreft het hier een verkoop op afstand. De BTW zal dus in België dienen te worden voldaan door de Franse wijn producent.
AFDELING III : BIJZONDER GEVAL BEDOELD IN ARTIKEL 15, § 6, VAN HET WETBOEK.
53. Wanneer in de situaties bedoeld in artikel 15, § 4 en § 5, van het Wetboek, de geleverde goederen uit een derdelands gebied worden verzonden of vervoerd en door de leverancier worden ingevoerd in een andere Lid-Staat dan die van aankomst van de verzending of het vervoer naar de afnemer, worden zij overeenkomstig artikel 15, § 6, van het dit Wetboek geacht te zijn verzonden of vervoerd vanuit de Lid-Staat van invoer.
54. Artikel 15, § 6, van het Wetboek, betreft dus het geval waarin een leverancier in een Lid-Staat van de Europese Unie goederen invoert uit een derdelands gebied in de zin van artikel 1, § 2, 3°, van het Wetboek (in principe een land gelegen buiten de Europese Unie) in een andere Lid-Staat (Lid-Staat van invoer) dan die van aankomst van de verzending of het vervoer naar de afnemer.
Artikel 15, § 6, van het Wetboek, is slechts van toepassing indien de plaats van vertrek van de verzending of van het vervoer der goederen ter bestemming van de koper zich bevindt in een derdelandsgebied en indien de levering van die goederen wordt geacht plaats te vinden in de Lid-Staat van invoer overeenkomstig het criterium van de plaatsbepaling voorzien in artikel 8.2 van de 6de richtlijn wanneer de leverancier de BTW bij invoer betaalt (zie artikel 15, § 3, van het Wetboek).
Er weze tevens aangestipt dat artikel 15, § 6, van het Wetboek, slechts van toepassing is in de gevallen bedoeld in de §§ 4 en 5 van dit artikel.
De handeling komt dus in aanmerking voor de berekening van de drempel waarvan sprake in de nrs. 11 en volgende hiervoor.
Een particulier gevestigd in Frankrijk bestelt ski's in een winkel gevestigd te Brussel. De Belgische winkelier bestelt de ski's bij een Canadese onderneming. De goederen worden in opdracht van de Belgische winkelier rechtstreeks naar de Franse particulier vervoerd en worden ingevoerd in Antwerpen alwaar de BTW bij invoer betaald wordt door de Belgische winkelier. Door deze verkoop overschrijdt de Belgische winkelier de drempel die door Frankrijk werd vastgesteld voor toepassing van de regeling van de verkopen op afstand.
Niettegenstaande er geen onderbreking geweest is in het internationaal vervoer beschouwd men België als vertrekpunt van het vervoer. Indien alle voorwaarden nodig voor de toepassing van de regeling van de verkopen op afstand zijn vervuld, dient artikel 15, § 6, van het Wetboek, te worden toegepast.
Inderdaad, aangezien de goederen worden vervoerd vanuit een derdelands gebied (Canada) en door de Belgische leverancier worden ingevoerd in een andere Lid-Staat (België) dan die van aankomst van het vervoer naar de koper (Frankrijk), worden deze goederen geacht vervoerd te zijn vanuit de Lid-Staat van vervoer (België). Aangezien het een verkoop op afstand betreft zal de Belgische leverancier de BTW met betrekking tot deze levering aan de Franse particulier moeten voldoen in Frankrijk.
DEEL III : VERPLICHTINGEN VAN DE LEVERANCIER INZAKE DE VERKOPEN OP AFSTAND.
56. De belastingplichtigen die in artikel 15, §§ 4 en 5 van het BTW-Wetboek bedoelde leveringen van goederen verrichten en die niet geopteerd hebben voor de belastingheffing in de Lid-Staat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen moeten op elk ogenblik in staat zijn om ten behoeve van de ambtenaren van de Administratie van de BTW, voor het lopend kalenderjaar het totaal bedrag te bepalen van hun leveringen die in aanmerking komen voor de berekening van de drempels van toepassing in de diverse Lid-Staten (z. artikel 16, § 1, van het koninklijk besluit nr. 1 van 29 december 1992, met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de BTW).
57. Om na te gaan of een leverancier die dergelijke leveringen verricht de BTW moet voldoen in de Lid-Staat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen moet er dus, voor elke Lid-Staat, naar dewelke goederen worden verzonden of vervoerd kunnen worden nagegaan of de drempel voor die Lid-Staat al dan niet wordt overschreden.
58. De in België inzake BTW geïdentificeerde leverancier die niet heeft geopteerd voor de belastingheffing in de Lid-Staat van aankomst der goederen dient derhalve voor elke Lid-Staat naar dewelke goederen worden verzonden of vervoerd in staat zijn om te bepalen of de door iedere Lid- Staat vastgestelde drempel al dan niet wordt overschreden. Dientengevolge dient hij een boekhouding te voeren die toelaat de leveringen te identificeren welke ter bestemming van elke Lid-Staat werden verricht.
59. Indien de leverancier in een andere Lid-Staat is gevestigd dan België en hier te lande niet voor BTW-doeleinden geïdentificeerd is dient hij er zich, teneinde de door het BTW-Wetboek of ter uitvoering ervan opgelegde verplichtingen na te komen, alvorens hier te lande een levering te verrichten waarop de biezondere regeling van de verkopen op afstand van toepassing is, voor BTW-doeleinden te laten identificeren, in voorkomend geval via de erkenning van een aansprakelijk vertegenwoordiger, overeenkomstig artikel 55 van het BTW-Wetboek bij het Centraal kantoor voor Buitenlandse Belastingplichtigen, Van Orleystraat 15 te 1000 Brussel, alwaar hij tevens de overeenkomst artikel 53, eerste lid, 1°, van het BTW-Wetboek voorgeschreven aangifte van aanvang van werkzaamheid dient in te dienen met vermelding van de aansprakelijke vertegenwoordiger die hij de BTW-administratie ter erkenning voorstelt (z. koninklijk besluit nr. 31 van 29 december 1992 met betrekking tot de toepassingsmodaliteiten van de BTW ten aanzien van de handelingen verricht door niet in België gevestigde belastingplichtigen.)
60. Indien de leverancier in België is gevestigd en hij de drempel van een andere Lid-Staat overschrijdt of heeft geopteerd voor de belastingheffing in de Lid-Staat van aankomst dient hij er voor BTW- doeleinden te zijn geïdentificeerd, en dient zich hiervoor te richten naar de bepalingen van toepassing in deze Lid-Staat voor het bekomen van een registratienummer (in voorkomend geval door bemiddeling van een fiscale vertegenwoordiger).
61. Overeenkomstig artikel 1, § 2, 11°, van het koninklijk besluit nr. 1 van 29 december 1992, met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de BTW, moeten de in artikel 15, §§ 4 en 5, van het Wetboek bedoelde leveringen van goederen worden gefactureerd.
De ontheffing voorzien in artikel 1, § 2, eerste lid, van voormeld koninklijk besluit, waarin wordt bepaald dat de factuur niet verplicht is wanneer de ontvanger een natuurlijk persoon is die de goederen bestemt voor zijn privé-gebruik, is ter zake dus niet van toepassing.
Dientengevolge moet steeds een factuur worden uitgereikt voor een verkoop die kan aanleiding geven tot de bijzondere regeling van de verkopen op afstand.
Aanschrijving nr. 7 dd. 27.04.1995.
BTW-Revue nr. 113, blz. 450
Verkopen op afstand.
INHOUDSTAFEL
Onderwerp van de aanschrijving. nr. 1-2 DEEL I : TOEPASSINGSVOORWAARDEN VOOR DE BIJZONDERE REGELING VAN DE VERKOPEN OP AFSTAND. I. Bedoelde personen. nr. 3-6 II. Bedoelde goederen. nr. 7 III. Leveringsvoorwaarden. nr. 8-10 IV. Drempel. nr. 11-13 a) Tabel bevattende de door elke Lid-Staat vastgestelde drempel voor de toepassing van de verkopen op afstand. nr. 14 b) Berekening van de drempel. nr. 15-19 c) Optie voor de belastingheffing in de Lid-Staat van aankomst. nr. 20-25 DEEL II : WERKING VAN DE REGELING VERKOPEN OF AFSTAND. nr. 26-29 AFDELING I : ANDERE GOEDEREN DAN ACCIJNSPRODUKTEN IN DE ZIN VAN ARTIKEL 1, § 6, 4°, VAN HET WETBOEK. I. Verzending of vervoer vanuit een andere Lid-Staat naar België. nr. 30 A. De leverancier overschrijdt de Belgische drempel (1.500.000 BF.) of heeft geopteerd voor de belastingheffing in België. nr. 31 1. De koper is een in België gevestigde particulier. nr. 32-33 2. De koper is een in België gevestigde belasting- plichtige of niet-belastingplichtige rechtspersoon op wie de afwijking van artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, van het Wetboek van toepassing is. nr. 34-35 B. De leverancier overschrijdt de Belgische drempel (1.500.000 BF.) niet en heeft niet geopteerd voor de belastingheffing in België. 1. De koper is een in België gevestigde particulier. nr. 36 2. De koper is een in België gevestigde belasting- plichtige of niet-belastingplichtige rechtspersoon op wie de afwijking van artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, van het Wetboek toepasselijk is. nr. 37-39 II. Verzending of vervoer vanuit België naar een andere Lid-Staat. nr. 40 A. De leverancier overschrijdt de drempel van de Lid- Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen of heeft geopteerd voor de belastingheffing in die Lid-Staat. nr. 41 1. De koper is een in een andere Lid-Staat gevestigde particulier. nr. 42 2. De koper is een niet-belastingplichtige rechtspersoon of een belastingplichtige gevestigd in een andere Lid-Staat en die aldaar niet gehouden zijn hun intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen. nr. 43-44 B. De Belgische leverancier overschrijdt de drempel van de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen niet en heeft niet geopteerd voor de belastingheffing in die Lid-Staat. 1. De koper is een in een andere Lid-Staat gevestigde particulier. nr. 45 2. De koper is een niet-belastingplichtige rechtspersoon of een belastingplichtige gevestigd in een andere Lid-Staat en die aldaar niet gehouden zijn hun intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen. nr. 46-48 AFDELING II : ACCIJNSPRODUKTEN IN DE ZIN VAN ARTIKEL 1, § 6, 4°, VAN HET WETBOEK (minerale oliën, alcohol en alcoholische dranken en tabaksfabrikaten). nr. 49 I. De accijnsprodukten worden verzonden of vervoerd vanuit een andere Lid-Staat naar België. nr. 50 II. De accijnsprodukten worden verzonden of vervoerd vanuit België naar een andere Lid-Staat. nr. 51-52 AFDELING III : BIJZONDER GEVAL BEDOELD IN ARTIKEL 15, § 6, VAN HET WETBOEK. nr. 53-55 DEEL III : VERPLICHTINGEN VAN DE LEVERANCIER INZAKE VERKOPEN OP AFSTAND. A. Boekhouding. nr. 56-58 B. Erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger. nr. 59-60 C. Factureringsplicht. nr. 61 Onderwerp van de aanschrijving.
1. Als verkopen op afstand worden aangemerkt de leveringen van goederen welke, door of voor rekening van de leverancier worden verzonden of vervoerd vanuit een Lid-Staat van de Europese Unie naar een andere Lid-Staat en ter bestemming van een koper zijnde, hetzij een belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon die er niet toe gehouden is zijn intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen, hetzij enige andere niet-belastingplichtige, en voor zover de navermelde toepassingsvoorwaarden zijn vervuld (z. art. 15, §§4, 5 en 6, van het Wetboek).
2. Het voornaamste kenmerk van onderhavige regeling is het verplaatsen van de plaats van levering naar de Lid-Staat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen.
DEEL I : TOEPASSINGSVOORWAARDEN VOOR DE BIJZONDERE REGELING VAN DE VERKOPEN OP AFSTAND.
| I. | Bedoelde personen. |
- ofwel voor een bedrag dat in het lopende kalenderjaar of tijdens het voorafgaande kalenderjaar een bepaalde drempel overschrijdt (100.000 of 35.000 ecu). Voor België werd deze drempel vastgesteld op 35.000 ecu of 1.500.000 BF.
- ofwel zonder toepassing van deze drempel ingeval de leverancier geopteerd heeft voor de onderwerping aan de belasting in de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen, ofwel wanneer het accijnsgoederen betreft in de zin van artikel 1, § 6, 4°, van het Wetboek, geleverd aan particulieren.
4. De koper : indien de koper in België is gevestigd moet het gaan om, hetzij :
1° een niet-belastingplichtige andere dan een niet-belastingplichtige rechtspersoon (particulier);
2° voor zover het gaat om andere goederen dan accijnsprodukten in de zin van artikel 1, § 6, 4°, van het Wetboek, een belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon op wie de afwijking van artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, van het Wetboek toepasselijk is;
Worden bedoeld :
- landbouwondernemers onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling bedoeld in artikel 57 van het Wetboek;
- belastingplichtigen onderworpen aan de vrijstellingsregeling van belasting bedoeld in artikel 56, § 2, van het Wetboek;
- belastingplichtigen die uitsluitend handelingen verrichten welke zijn vrijgesteld overeenkomstig artikel 44 van het Wetboek (scholen, ziekenhuizen, geneesheren, ...);
- niet-belastingplichtige rechtspersonen (Staat, gewest, provincie, gemeente, ...);
DIE - noch tijdens het lopende kalenderjaar, noch in de loop van het voorafgaande kalenderjaar intracommunautaire verwervingen hebben verricht voor een bedrag dat, exclusief BTW, hoger is dan 10.000 ecu. Zo zullen bovengenoemde in België gevestige afnemers geen aankopen die geleid hebben tot een intracommunautaire verwerving in België onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, mogen hebben verricht voor een totaal bedrag dat, exclusief BTW, hoger is dan 450.000 BF.
EN - die niet hebben geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hen onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen.
N.B. Zijn geen intracommunautaire verwervingen verricht onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, de intracommunautaire verwervingen waarbij de verkoper in de Lid-Staat van vertrek :
- ofwel een particulier is;
- ofwel een niet-belastingplichtige rechtspersoon is;
- ofwel een belastingplichtige is die de vrijstellingsregeling geniet (kleine ondernemingen).
5. Om te bepalen of een van voormelde in België gevestigde afnemers al dan niet de drempel van 450.000 BF heeft overschreden, moet er rekening worden gehouden met alle aankopen verricht in de andere Lid- Staten van de Europese Unie die in België aanleiding geven tot een intracommunautaire verwerving onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, met uitzondering van :
- deze die betrekking hebben op nieuwe vervoermiddelen als bedoeld in artikel 8bis, § 2, van het Wetboek;
- deze die betrekking hebben op accijnsprodukten in de zin van artikel 1, § 6, 4°, van het Wetboek;
- deze die betrekking hebben op leveringen van goederen die vrijgesteld zijn door artikel 42, §§ 1, 2 en 3, 1° tot 6°, van het Wetboek
Men houdt evenmin rekening met de aankopen die onder de bijzondere regeling vallen van de verkopen op afstand of die een installatie of een montage vereisen in België door de leverancier of voor zijn rekening, gezien in deze beide gevallen de plaats van levering zich reeds in België bevindt.
Voor de berekening van de drempel van 450.000 BF van toepassing op de niet-belastingplichtige rechtspersonen moet niet alleen rekening worden gehouden met de aankopen verricht in de andere Lid-Staten van de Europese Unie maar tevens met de invoeren verricht in deze Lid-Staten door deze niet-belastingplichtige rechtspersonen, die aanleiding geven tot een intracommunautaire verwerving in België op grond van artikel 25quinquies, §§ 1, 2 en 4, van het Wetboek.
6. Indien de koper in een andere Lid-Staat dan België is gevestigd moet deze in die andere Lid-Staat hetzij, en voor zover het geen accijnsprodukten betreft in de zin van artikel 1, § 6, 4°, van het Wetboek, een niet-belastingplichtige rechtspersoon of een belastingplichtige zijn onderworpen aan een regeling welke vergelijkbaar is met een regeling als vermeld onder punt 2° van nr. 4 hiervoor, en die noch tijdens het lopende kalenderjaar, noch in de loop van het voorafgaande kalenderjaar intracommunautaire verwervingen heeft verricht voor een bedrag dat, exclusief BTW, hoger is dan 10.000 ecu en niet geopteerd heeft voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen, hetzij enige andere niet- belastingplichtige (particulier).
| II. | Bedoelde goederen. |
| III. | Leveringsvoorwaarden. |
9. Wanneer daarentegen de klant de goederen in ontvangst gaat nemen bij de verkoper (ofwel persoonlijk, ofwel via een derde, b;v; een vervoerder die de opdracht krijgt de goederen in ontvangst te nemen voor zijn rekening en het vervoer te verrichten), dan is de regeling van de verkopen op afstand nooit van toepassing.
10. De voorwaarden waaronder de levering gebeurt, meer bepaald wat betreft het vervoer van de goederen, dienen te worden beoordeeld op grond van de gebruikelijke handelsdocumenten die voor die handeling zijn uitgereikt en van de feitelijke omstandigheden.
| IV. | Drempel. |
12. Deze drempel moet overschreden geweest zijn in het voorafgaande kalenderjaar zoniet tijdens het lopende kalenderjaar op het tijdstip waarop de verkoop wordt verricht. Indien door het bedrag van de levering de drempel wordt overschreden, vindt die levering, evenals de volgende leveringen, plaats in de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen.
13. Om te bepalen of de BTW moet worden voldaan in de Lid-Staat van aankomst, moet er dus nagegaan worden, per Lid-Staat waar de leverancier voor BTW-doeleinden geïdentificeerd is en van waaruit de goederen worden verzonden of vervoerd, en voor elke Lid-Staat naar dewelke hij goederen verzendt of vervoert, of de door die Lid-Staat vastgestelde drempel al dan niet wordt overschreden.
a) Tabel bevattende de door elke Lid-Staat vastgestelde drempel voor de toepassing van de regeling van de verkopen op afstand.
14. Toestand op 1 februari 1995. ---------------------------------------------------------------- | Lid-Staat | Verkopen op afstand | |--------------------------------|-------------------------------| | BELGIE | BEF 1.500.000 | | DENEMARKEN | DKK 280.000 | | DUITSLAND | DEM 200.000 | | VERENIGD KONINKRIJK | GBP 70.000 | | FINLAND | FIM 200.000 | | FRANKRIJK | FRF 700.000 | | GRIEKENLAND | GRD 8.200.000 | | IERLAND | IEP 27.000 | | ITALIE | ITL 54.000.000 | | LUXEMBURG | LUF 4.200.000 | | NEDERLAND | NLG 230.000 | | OOSTENRIJK | ATS 1.400.000 | | PORTUGAL | PTE 6.300.000 | | SPANJE | ESP 4.550.000 | | ZWEDEN | SEK 320.000 | |--------------------------------|-------------------------------| Voorbeeld :
Een in België gevestigde leverancier verkoopt goederen aan onder nr. 6 hiervoor bedoelde kopers die gevestigd zijn in Nederland, Frankrijk en Duitsland, en het vervoer of de verzending van de goederen vanuit België naar een van deze Lid-Staten gebeurt telkens door deze leverancier of voor zijn rekening. Het is dus mogelijk dat de leverancier Belgische BTW moet aanrekenen voor de verkopen met als bestemming Frankrijk en Nederland omdat hij de drempel voor de toepassing van de verkopen op afstand in deze Lid-Staten niet overschrijdt en niet heeft geopteerd, maar dat daarentegen wel de Duitse BTW moet worden toegepast voor de verkopen op afstand in die Lid-Staat.
| b) | Berekening van de drempel. |
Om na te gaan of de drempel al dan niet wordt overschreden, moet geen rekening worden gehouden met :
- verkopen aan belastingplichtigen en aan niet-belastingplichtige rechtspersonen die ertoe gehouden zijn hun intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen;
- verkopen van nieuwe vervoermiddelen als bedoeld in artikel 8bis, § 2, van het Wetboek;
- verkopen van goederen bestemd om te worden gemonteerd of geïnstalleerd;
- verkopen van accijnsprodukten in de zin van artikel 1, § 6, 4°, van het Wetboek (waarvoor steeds de regeling voor de verkopen op afstand van toepassing is, zonder dat enige drempel geldt, wanneer de koper een particulier is);
- verkopen van goederen waarvan de levering in de Lid-Staat van oorsprong is vrijgesteld bij toepassing van de nationale bepalingen die overeenstemmen met deze van artikel 15, punten 4 tot en met 10, van de 6de richtlijn (cfr. art. 42, §§ 1, 2 en 3, 1° tot 6°, van het Wetboek).
Opmerking 1 : Gelijktijdige overschrijding van de drempels voorzien door artikel 15, § 4, en artikel 25ter, § 1, tweede lid, van het Wetboek.
16. Een handeling kan aanleiding geven tot het gelijktijdig overschrijden van de drempels voorzien in de artikelen 15, § 4, tweede lid, 1°, en 25ter, § 1, tweede lid, 2°, b, van het Wetboek. Meer bepaald ter vereenvoudiging van de verplichting een aansprakelijk vertegenwoordiger te laten erkennen voor een niet in het binnenland gevestigde leverancier, wordt deze handeling, die zelfs eenmalig kan zijn, voor het geheel beschouwd als een intracommunautaire verwerving van goederen die in België onderworpen is aan de BTW in hoofde van de in België gevestigde koper zoals bedoeld in artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, a, van het Wetboek. Deze koper is er bijgevolg toe gehouden, overeenkomstig artikel 53bis, van het Wetboek, de overschrijding van de drempel van 450.000 frank zoals bepaald in artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, b, van het Wetboek, aan te geven voorafgaandelijk aan de eerste intracommunautaire verwerving van goederen die deze drempel overschrijdt.
17. Bijgevolg moet deze handeling niet in aanmerking worden genomen voor de berekening van de drempel, bedoeld in artikel 15, § 4, tweede lid, 1°, van het Wetboek, voor de verkopen verricht met bestemming België door de verkoper die in een andere Lid-Staat gevestigd is.
18. Hetgeen voorafgaat geldt uiteraard slechts wanneer geen gebruik werd gemaakt van de opties voorzien in artikel 15, § 4, derde lid, en artikel 25ter, § 1, derde lid, van het Wetboek.
Opmerking 2 : Leveringen verricht door de belastingplichtigen beoogd in artikel 4, punt 4, tweede lid, van de 6de richtlijn (cfr. artikel 4, § 2, van het Wetboek).
19. Naar België verzonden of vervoerde goederen kunnen het voorwerp uitmaken van leveringen verricht door in een andere Lid-Staat gevestigde personen die, ofschoon zij juridisch gezien wel zelfstandig zijn, door die Lid-Staat tezamen als één belastingplichtige worden aangemerkt omdat ze financieel, economisch en organisatorisch nauw met elkaar verbonden zijn. Om in dat geval te bepalen of de Belgische drempel van 1.500.000 BF wordt overschreden, moeten deze leveringen worden beschouwd als zijnde verricht door die ene belastingplichtige.
| c) | Optie voor de belastingheffing in de Lid-Staat van aankomst. |
21. Voor wat België betreft moet overeenkomstig artikel 7 van het koninklijk besluit nr. 10 van 29 december 1992 iedere belastingplichtige die leveringen van goederen verricht als bedoeld in artikel 15, § 5, eerste lid, 1°, van het BTW-Wetboek waarvan het bedrag tijdens het voorafgaande kalenderjaar of, op het tijdstip van de levering tijdens het lopende kalenderjaar, de drempel niet overschrijdt zoals die bij toepassing van artikel 28ter, B, 2, van de Richtlijn van de Raad van de Europese Gemeenschappen nr. 77/388/EEG van 17 mei 1977, gewijzigd door de Richtlijn nr. 91/680/EEG van 16 december 1991, door de Lid-Staat van aankomst van de verzending of het vervoer naar de koper is vastgesteld en die ervoor kiest dat de plaats van deze leveringen van goederen wordt bepaald overeenkomstig artikel 15, § 5, eerste lid, van het Wetboek, hiervan de hoofdcontroleur van het BTW-controlekantoor waaronder hij ressorteert op de hoogte brengen bij ter post aangetekende brief.
22. Bijgevolg, wanneer een in België gevestigde leverancier naar een andere Lid-Staat goederen verkoopt waarvoor de regeling voor de verkopen op afstand van toepassing kan zijn, kan hij, niettegenstaande hij de drempel van die andere Lid-Staat tijdens het voorafgaande kalenderjaar of, op het tijdstip van de levering tijdens het lopende kalenderjaar niet overschrijdt, evenwel steeds opteren voor de belastingheffing in de Lid- Staat van aankomst. In dat geval moet hij de hoofdcontroleur van het BTW-controlekantoor waaronder hij ressorteert hiervan op de hoogte brengen bij ter post aangetekende brief.
| 23. | Deze brief moet vermelden : |
2° de Lid-Staat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen voor dewelke gekozen wordt;
3° het identificatienummer dat aan de belastingplichtige in deze Lid- Staat werd toegekend voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde;
| 4° | de datum vanaf wanneer de keuze ingaat; |
24. Deze keuze gaat in op de datum van de afgifte ter post van de brief en geldt tot 31 december van het tweede jaar dat op die datum volgt.
25. Er weze opgemerkt dat dergelijke optie dient te worden uitgeoefend voor elke Lid-Staat afzonderlijk.
DEEL II : WERKING VAN DE REGELING VERKOPEN OP AFSTAND.
26. De regeling met betrekking tot de verkopen op afstand voorziet dat wanneer de goederen door of voor rekening van de leverancier worden verzonden of vervoerd naar een andere Lid-Staat dan deze van vertrek, deze goederen geacht worden geleverd te zijn in de Lid-Staat van aankomst.
27. De plaats van de levering van de goederen wordt bijgevolg verplaatst naar de plaats waar de goederen zich bevinden op het tijdstip van de aankomst van het vervoer of verzending wanneer de plaats van vertrek en de plaats van aankomst zich op het grondgebied van verschillende Lid-Staten bevinden. De belasting is bijgevolg rechtstreeks verschuldigd in de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen tegen het BTW-tarief van toepassing in deze Lid-Staat.
28. Er weze evenwel opgemerkt dat, overeenkomstig artikel 12bis, tweede lid, 1°, van het Wetboek, een verkoop op afstand vanuit België naar een andere Lid-Staat, niet beschouwd wordt als een overbrenging.
29. Aangezien voor de accijnsprodukten de regeling voor de verkopen op afstand enkel van toepassing is indien de koper een particulier is (en zonder toepassing van een verkoopdrempel) dient een onderscheid te worden gemaakt naargelang de verkopen op afstand betrekking hebben op andere goederen dan accijnsprodukten of op accijnsprodukten.
AFDELING I : ANDERE GOEDEREN DAN ACCIJNSPRODUKTEN IN DE ZIN VAN ARTIKEL 1, § 6, 4°, VAN HET WETBOEK.
| I. | Verzending of vervoer vanuit een andere Lid-Staat naar België. |
Ingeval echter de geleverde goederen andere zijn dan accijnsprodukten, is het vorige lid niet van toepassing op de leveringen van goederen :
1° verricht binnen de grenzen of ten belope van een totaal bedrag, exclusief belasting over de toegevoegde waarde, dat in een kalenderjaar niet hoger mag zijn dan 1.500.000 BF, en
2° mits het totale bedrag, exclusief belasting over de toegevoegde waarde, van de in het voorafgaande kalenderjaar verrichte leveringen van andere goederen dan accijnsprodukten 1.500.000 BF niet heeft overschreden.
Deze bepalingen zijn niet van toepassing wanneer de leverancier er in de Lid-Staat waarvan hij deel uitmaakt voor gekozen heeft dat de plaats van de levering België is.
A. De leverancier overschrijdt de Belgische drempel (1.500.000 BF) of heeft geopteerd voor de belastingheffing in België.
31. Er weze aangestipt dat, zelfs indien de leverancier de Belgische drempel van 1.500.000 BF niet overschrijdt, hij steeds kan opteren voor de belastingheffing in België (optie welke in ieder geval geldt voor een periode van twee kalenderjaren).
| 1. | De koper is een in België gevestigde particulier. |
33. Indien de leverancier in België niet voor BTW-doeleinden is geïdentificeerd dient hij, alvorens een dergelijke levering te verrichten, zich hier te laten identificeren, in voorkomend geval via een aansprakelijke vertegenwoordiger (z. nr. 59 hierna).
2. De koper is een in België gevestigde belastingplichtige of niet- belastingplichtige rechtspersoon op wie de afwijking van artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, van het Wetboek van toepassing is (z. punt 2°, van nr. 4 hiervoor).
34. Ingeval de koper de drempel van 450.000 BF niet overschrijdt en niet heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen is de regeling voor de verkopen op afstand van toepassing. Er wordt dan ook verwezen naar de oplossing onder nr. 32 hiervoor.
35. Er weze aangestipt dat ingeval de koper de drempel van 450.000 BF overschrijdt of heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, het niet gaat om een levering die valt onder de regeling verkopen op afstand, maar het in hoofde van de verkoper een intracommunautaire levering en in hoofde van de koper een intracommunautaire verwerving in België betreft.
B. De leverancier overschrijdt de Belgische drempel (1.500.000 BF) niet en heeft niet geopteerd voor de belastingheffing in België.
| 1. | De koper is een in België gevestigde particulier. |
2. De koper is een in België gevestigde belastingplichtige of niet- belastingplichtige rechtspersoon op wie de afwijking van artikel 25ter, § 1, tweede lid, 2°, van het Wetboek toepasselijk is (z. punt 2° van nr. 4 hiervoor).
37. Ingeval de koper de drempel van 450.000 BF niet overschrijdt en niet heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen is de levering belastbaar is in de Lid-Staat van herkomst alwaar de BTW moet worden voldaan door de leverancier tegen het in die Lid-Staat toepasselijk BTW-tarief.
38. Er weze aangestipt dat ingeval voormelde koper de drempel van 450.000 BF overschrijdt of heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, het niet gaat om een levering die valt onder de regeling verkopen op afstand maar het in hoofde van de verkoper een intracommunautaire levering en in hoofde van de koper een intracommunautaire verwerving in België betreft.
| 39. | Voorbeelden : |
Navolgend onderscheid dient te worden gemaakt :
a) de Franse onderneming overschrijdt de Belgische drempel van 1.500.000 BF of heeft geopteerd voor de belastingheffing in België.
De verkoop is onderworpen aan de regeling van de verkopen op afstand. De Franse onderneming moet derhalve in België voor BTW-doeleinden geïdentificeerd zijn of zich er laten identificeren, in voorkomend geval via een aansprakelijke vertegenwoordiger. De BTW zal dus verschuldigd zijn in België door de Franse onderneming.
b) de Franse onderneming overschrijdt de Belgische drempel van 1.500.000 BF niet en heeft niet geopteerd voor de belastingheffing in België.
De regeling voor de verkopen op afstand is niet van toepassing. De verkoop is belastbaar in Frankrijk tegen het aldaar van toepassing zijnde BTW-tarief.
2. Een leverancier gevestigd in Amsterdam (Nederland) levert granen aan een landbouwondernemer onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling welke is gevestigd in Veurne (België). Deze leverancier verkoopt ieder jaar voor ongeveer 5.000.000 BF aan in België gevestigde kopers en heeft een aansprakelijke vertegenwoordiger te Brussel.
Navolgend onderscheid dient te worden gemaakt :
a) de landbouwondernemer koopt ieder jaar voor minder dan 450.000 BF in andere Lid-Staten en heeft niet geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek, verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen.
De regeling van de verkopen op afstand is toepasselijk indien het vervoer van de granen wordt verricht door of voor rekening van de leverancier. De BTW is dus verschuldigd in België door de leverancier.
Indien de landbouwondernemer evenwel zelf het vervoer verricht of dit laat verrichten door een derde die handelt voor zijn rekening, is er geen verkoop op afstand en is de BTW verschuldigd in Nederland tegen het aldaar toepasselijk BTW-tarief.
b) de landbouwondernemer koopt ieder jaar voor meer dan 450.000 BF in andere Lid-Staten of heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem, onder de voorwaarden van artikel 25ter, § 1, eerste lid, van het Wetboek verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen.
De verkoop van granen is niet onderworpen aan de regeling van de verkopen op afstand. De BTW is verschuldigd door de landbouwondernemer bij de intracommunautaire verwerving in België.
| II. | Verzending of vervoer vanuit België naar een andere Lid-Staat. |
| 1° | de levering moet : |
b) ofwel betrekking hebben op andere goederen dan de in artikel 8bis, § 2, van het Wetboek, bedoelde nieuwe vervoermiddelen en dan goederen geïnstalleerd of gemonteerd door of voor rekening van de leverancier en verricht voor iedere andere niet-belastingplichtige;
2° het bedrag van de leveringen verricht door de leverancier naar deze Lid-Staat heeft in het vorige kalenderjaar de drempel overschreden of overschrijdt in het lopende kalenderjaar, op het tijdstip van de levering, de drempel zoals deze werd bepaald door deze Lid-Staat bij toepassing van artikel 28ter, B, 2, van de Richtlijn van de Raad van de Europese Gemeenschappen nr. 77/388/EEG van 17 mei 1977 en gewijzigd door de Richtlijn 91/680/EEG van 16 december 1991.
Deze voorwaarde inzake de drempel is niet van toepassing :
| a) | in de situatie bedoeld in 1°, b), voor de accijnsprodukten; |
Deze keuze geldt voor een periode van ten minste twee kalenderjaren.
A. De leverancier overschrijdt de drempel van de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen (zie tabel onder nr. 14) of heeft geopteerd voor de belastingheffing in die Lid-Staat.
41. Er weze aangestipt dat, zelfs indien de Belgische leverancier de drempel van die andere Lid-Staat niet overschrijdt, hij steeds kan opteren voor de belastingheffing aldaar (optie welke in ieder geval geldt voor een periode van twee kalenderjaren). Wat de modaliteiten voor het uitoefenen van deze optie betreft wordt verwezen naar nrs. 20 tot 25 hiervoor.
| 1. | De koper is een in een andere Lid-Staat gevestigde particulier. |
De Belgische leverancier moet in die Lid-Staat voor BTW-doeleinden geïdentificeerd zijn of er zich laten identificeren, in voorkomend geval via een fiscale vertegenwoordiger.
2. De koper is een niet-belastingplichtige rechtspersoon of een belastingplichtige gevestigd in een andere Lid-Staat en die aldaar niet gehouden zijn hun intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen.
43. Indien de koper op het tijdstip van de levering niet gekozen heeft om zijn intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen of, op dat tijdstip, het bedrag van zijn verwervingen in het lopende kalenderjaar, noch tijdens het voorafgaande kalenderjaar de drempel (minimum 10.000 ecu) heeft overschreden waaronder deze verwervingen niet aan de belasting onderworpen worden in de Lid-Staat waar hij is gevestigd, is de BTW verschuldigd door de leverancier in de Lid-Staat van aankomst. Er wordt dan ook verder verwezen naar de oplossing onder nr. 42 hiervoor.
44. Er weze aangestipt dat ingeval voormelde koper de genoemde drempel (minimum 10.000 ecu) overschrijdt of heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, het in hoofde van de verkoper om een intracommunautaire levering en in hoofde van de koper om een intracommunautaire verwerving gaat.
B. De Belgische leverancier overschrijdt de drempel van de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde goederen (zie tabel onder nr. 14) niet en heeft niet geopteerd voor de belastingheffing in die Lid-Staat.
| 1. | De koper is een in een andere Lid-Staat gevestigde particulier. |
2. De koper is een niet-belastingplichtige rechtspersoon of een belastingplichtige gevestigd in een andere Lid-Staat en die aldaar niet ge houden zijn hun intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen.
46. Indien de koper niet gekozen heeft om zijn intracommunautaire verwervingen aan de belasting te onderwerpen en het bedrag van zijn intracommunautaire verwervingen in het lopende kalenderjaar, noch tijdens het voorafgaande kalenderjaar de drempel (minimum 10.000 ecu) heeft overschreden waaronder deze verwervingen niet aan de belasting onderworpen worden in de Lid-Staat waar hij is gevestigd, is de levering belastbaar in België (land van herkomst) alwaar de BTW moet worden voldaan door de leverancier tegen het in België toepasselijk BTW-tarief.
47. Er weze aangestipt dat ingeval voormelde koper de genoemde drempel (minimum 10.000 ecu) overschrijdt of heeft geopteerd voor het onderwerpen aan de belasting van al de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van goederen, het in hoofde van de verkoper om intracommunautaire levering en in hoofde van de koper om een intracommunautaire verwerving gaat.
| 48. | Voorbeeld : |
Volgend onderscheid dient te worden gemaakt :
- Indien de N.V. niet heeft geopteerd voor de belastingheffing in het Groot-Hertogdom Luxemburg is de levering belastbaar in België waar de BTW dient te worden voldaan door de Belgische leverancier.
- Indien de N.V. heeft geopteerd voor de belastingheffing in het Groot-Hertogdom Luxemburg is de BTW door de leverancier aldaar verschuldigd tegen het Luxemburgs BTW-tarief. De N.V. moet in het Groot- Hertogdom Luxemburg voor BTW-doeleinden geïdentificeerd zijn of er zich laten identificeren.
AFDELING II : ACCIJNSPRODUKTEN IN DE ZIN VAN ARTIKEL 1, § 6, 4°, VAN HET WETBOEK (minerale oliën, alcohol en alcoholische dranken en tabaksfabrikaten).
49. Voor de accijnsprodukten is de regeling voor de verkopen op afstand enkel van toepassing indien de koper een particulier is en voor zover het vervoer wordt verricht door of voor rekening van de leverancier. Er weze aangestipt dat er geen verkoopdrempel van toepassing is inzake accijnsprodukten. De levering vindt dus plaats in de Lid-Staat van aankomst der verzonden of vervoerde accijnsprodukten, ongeacht het bedrag van de verkopen op afstand die er door de verkoper aan particulieren worden verricht.
I. De accijnsprodukten worden verzonden of vervoerd vanuit een andere Lid-Staat naar België.
| 50. | De BTW is verschuldigd door de leverancier in België. |
II. De accijnsprodukten worden verzonden of vervoerd vanuit België naar een andere Lid-Staat.
51. De BTW is verschuldigd door de leverancier in de Lid-Staat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen.
Indien de Belgische leverancier in die Lid-Staat niet voor BTW- doeleinden geïdentificeerd is moet hij, alvorens een dergelijke levering te verrichten, er zich laten identificeren, in voorkomend geval via een fiscale vertegenwoordiger.
| 52. | Voorbeeld : |
Aangezien het gaat om een verkoop van accijnsprodukten aan een particulier (niet-belastingplichtige) en er voor accijnsprodukten geen verkoopdrempel van toepassing is, betreft het hier een verkoop op afstand. De BTW zal dus in België dienen te worden voldaan door de Franse wijn producent.
AFDELING III : BIJZONDER GEVAL BEDOELD IN ARTIKEL 15, § 6, VAN HET WETBOEK.
53. Wanneer in de situaties bedoeld in artikel 15, § 4 en § 5, van het Wetboek, de geleverde goederen uit een derdelands gebied worden verzonden of vervoerd en door de leverancier worden ingevoerd in een andere Lid-Staat dan die van aankomst van de verzending of het vervoer naar de afnemer, worden zij overeenkomstig artikel 15, § 6, van het dit Wetboek geacht te zijn verzonden of vervoerd vanuit de Lid-Staat van invoer.
54. Artikel 15, § 6, van het Wetboek, betreft dus het geval waarin een leverancier in een Lid-Staat van de Europese Unie goederen invoert uit een derdelands gebied in de zin van artikel 1, § 2, 3°, van het Wetboek (in principe een land gelegen buiten de Europese Unie) in een andere Lid-Staat (Lid-Staat van invoer) dan die van aankomst van de verzending of het vervoer naar de afnemer.
Artikel 15, § 6, van het Wetboek, is slechts van toepassing indien de plaats van vertrek van de verzending of van het vervoer der goederen ter bestemming van de koper zich bevindt in een derdelandsgebied en indien de levering van die goederen wordt geacht plaats te vinden in de Lid-Staat van invoer overeenkomstig het criterium van de plaatsbepaling voorzien in artikel 8.2 van de 6de richtlijn wanneer de leverancier de BTW bij invoer betaalt (zie artikel 15, § 3, van het Wetboek).
Er weze tevens aangestipt dat artikel 15, § 6, van het Wetboek, slechts van toepassing is in de gevallen bedoeld in de §§ 4 en 5 van dit artikel.
De handeling komt dus in aanmerking voor de berekening van de drempel waarvan sprake in de nrs. 11 en volgende hiervoor.
| 55. | Voorbeeld : |
Niettegenstaande er geen onderbreking geweest is in het internationaal vervoer beschouwd men België als vertrekpunt van het vervoer. Indien alle voorwaarden nodig voor de toepassing van de regeling van de verkopen op afstand zijn vervuld, dient artikel 15, § 6, van het Wetboek, te worden toegepast.
Inderdaad, aangezien de goederen worden vervoerd vanuit een derdelands gebied (Canada) en door de Belgische leverancier worden ingevoerd in een andere Lid-Staat (België) dan die van aankomst van het vervoer naar de koper (Frankrijk), worden deze goederen geacht vervoerd te zijn vanuit de Lid-Staat van vervoer (België). Aangezien het een verkoop op afstand betreft zal de Belgische leverancier de BTW met betrekking tot deze levering aan de Franse particulier moeten voldoen in Frankrijk.
DEEL III : VERPLICHTINGEN VAN DE LEVERANCIER INZAKE DE VERKOPEN OP AFSTAND.
| A. | Boekhouding. |
57. Om na te gaan of een leverancier die dergelijke leveringen verricht de BTW moet voldoen in de Lid-Staat van aankomst van de verzonden of vervoerde goederen moet er dus, voor elke Lid-Staat, naar dewelke goederen worden verzonden of vervoerd kunnen worden nagegaan of de drempel voor die Lid-Staat al dan niet wordt overschreden.
58. De in België inzake BTW geïdentificeerde leverancier die niet heeft geopteerd voor de belastingheffing in de Lid-Staat van aankomst der goederen dient derhalve voor elke Lid-Staat naar dewelke goederen worden verzonden of vervoerd in staat zijn om te bepalen of de door iedere Lid- Staat vastgestelde drempel al dan niet wordt overschreden. Dientengevolge dient hij een boekhouding te voeren die toelaat de leveringen te identificeren welke ter bestemming van elke Lid-Staat werden verricht.
| B. | Erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger. |
60. Indien de leverancier in België is gevestigd en hij de drempel van een andere Lid-Staat overschrijdt of heeft geopteerd voor de belastingheffing in de Lid-Staat van aankomst dient hij er voor BTW- doeleinden te zijn geïdentificeerd, en dient zich hiervoor te richten naar de bepalingen van toepassing in deze Lid-Staat voor het bekomen van een registratienummer (in voorkomend geval door bemiddeling van een fiscale vertegenwoordiger).
| C. | Factureringsplicht. |
De ontheffing voorzien in artikel 1, § 2, eerste lid, van voormeld koninklijk besluit, waarin wordt bepaald dat de factuur niet verplicht is wanneer de ontvanger een natuurlijk persoon is die de goederen bestemt voor zijn privé-gebruik, is ter zake dus niet van toepassing.
Dientengevolge moet steeds een factuur worden uitgereikt voor een verkoop die kan aanleiding geven tot de bijzondere regeling van de verkopen op afstand.
Namens de Minister :
De Directeur-generaal,
J. DECUYPER
Bron: FisconetPlus