Circulaire nr. Ci.RH.241/430.706 dd. 31.08.1992
CIRC 31.08.92/1
Circulaire nr. Ci.RH.241/430.706 dd. 31.08.1992
Bull. nr. 720, pag. 2630
AFSCHRIJVING
Autovoertuig
BEROEPSINKOMEN
Premie voor schone wagen
BEROEPSKOSTEN
Autokosten
KAPITAALSUBSIDIE
Premie voor schone wagen
PREMIE
Schone wagen
PREMIE VOOR SCHONE WAGEN
Belastingstelsel
Onrechtmatige verkrijging
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Premie voor schone wagen
FISCALE BEHANDELING VAN DE KATALYSATORPREMIE.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3.
INHOUDSTABEL I. ALGEMEEN 1 - 5 II. FISCALE BEHANDELING VAN DE KATALYSATORPREMIE A. Natuurlijke personen 1. Algemene regel 6 - 7 2. Uitzonderingen 8 - 9 B. Vennootschappen 10 C. Strafbepalingen 11 I. ALGEMEEN
1. Op grond van de art. 30 tot 32, W. 20.07.1990 houdende economische en fiscale bepalingen (V. 2061 - B. 697) wordt voor elke schone wagen die tussen 01.07.1990 en 30.06.1992 voor het eerst als nieuw voertuig in België wordt ingeschreven, aan natuurlijke of rechtspersonen een tegemoetkoming verleend in de kostprijs van de uitrusting waardoor die wagen beantwoordt aan de ter zake gestelde normen m.b.t. de uitlaatgassen.
2. Die tegemoetkoming, ook katalysatorpremie genoemd, bedraagt voor schone wagens die vóór 01.01.1991 zijn ingeschreven :
Voor dergelijke op latere datum ingeschreven wagens zijn de bedragen van de tegemoetkomingen bij in Ministerraad overlegd KB vastgesteld op respectievelijk :
3. Wanneer aan de daartoe gestelde voorwaarden is voldaan, wordt de tegemoetkoming zonder voorafgaande kennisgeving uitgekeerd na het verstrijken van een periode van 6 maanden vanaf de inschrijving van de wagen.
4. In geval van onrechtmatige verkrijging van de premie, wordt een administratieve boete opgelegd die gelijk is aan drie maal de tegemoetkoming en moet het ontvangen bedrag daarenboven worden terugbetaald.
5. De tegemoetkoming die belastingplichtigen ingevolge de aankoop van een schone wagen verkrijgen, heeft uiteraard een weerslag op hun belastingtoestand wanneer zij die wagen geheel of gedeeltelijk voor de uitoefening van hun beroepswerkzaamheid gebruiken en hun autokosten als beroepskosten in rekening brengen.
II. FISCALE BEHANDELING VAN DE KATALYSATORPREMIE
A. Natuurlijke personen
1. Algemene regel
6. Als regel geldt dat - ongeacht de categorie waartoe de beroepsinkomsten van de belastingplichtige behoren - bij de vaststelling van de fiscale afschrijvingsbasis de aanschaffingsprijs van de wagen wordt verminderd met het bedrag van de verkregen katalysatorpremie (*).
Voor BTW-belastingplichtigen wordt de vermindering toegepast op de eigenlijke aanschaffingsprijs.
Voorbeeld
Een handelaar koopt in november 1990 een schone wagen (cilinderinhoud 1900 cc) voor 700.000 F, waarop 25 % of 175.000 F BTW verschuldigd is. De wagen wordt ten belope van 80 % voor de beroepswerkzaamheid gebruikt.
In juni 1991 ontvangt hij wegens die aankoop een katalysatorpremie van 20.000 F. Berekening van de fiscale afschrijvingsbasis - aanschaffingsprijs (exclusief BTW) : 700.000 F - katalysatorpremie : - 20.000 F ---------- - verschil : 680.000 F - beroepsmatig deel : 680.000 F x 80 % = 544.000 F - aftrekbare voorbelasting : 175.000 F x 50 % (*) = 87.500 F over te dragen 544.000 F (*) De BTW is slechts voor de helft als voorbelasting aftrekbaar, niettegenstaande de wagen voor 80 % voor beroepsdoeleinden wordt gebruikt (art. 45, § 2, BTW-wetboek). overdracht 544.000 F - niet als voorbelasting aftrekbare BTW : 175.000 F - 87.500 F = 87.500 F - privé-gedeelte van de BTW : 175.000 F x 20 % = - 35.000 F ---------- - afschrijfbare BTW : 52.500 F -------- - fiscale afschrijvingsbasis (*) : 596.500 F ========= (*) De op deze basis berekende afschrijving moet bovendien tot 75 % worden beperkt (art. 22, § 1, hervormingswet 1988). 7. Wanneer het belastbare tijdperk, waarin de schone wagen is aangeschaft, niet samenvalt met dat waarin de premie wordt uitgekeerd (zie nr. 3) en de aanslag voor eerstvermeld tijdperk reeds is gevestigd zonder dat met de premie rekening is gehouden, moet de passende rechtzetting worden gedaan en op grond van art. 259, 1e lid, WIB een aanvullende aanslag worden gevestigd.
Voorbeeld
Een geneesheer (dus geen BTW-belastingplichtige) schaft zich in december 1990 een schone wagen (cilinderinhoud 2000 cc) aan voor 900.000 F (180.000 F BTW inbegrepen). De geneesheer bewijst zijn werkelijke kosten en de wagen wordt voor 90 % beroepsmatig gebruikt.
In juli 1991 ontvangt hij wegens die aankoop een katalysatorpremie van 20.000 F. Berekening van de fiscale afschrijvingsbasis - aanschaffingsprijs : 900.000 F - katalysatorpremie : - 20.000 F ---------- - verschil : 880.000 F - fiscale afschrijvingsbasis : 880.000 F x 90 % = 792.000 F --------- Zowel voor het aj. 1991 als voor het aj. 1992 en de volgende ajren. van de afschrijvingsperiode, moet als fiscale afschrijvingsbasis 792.000 F in aanmerking worden genomen (*).
Indien voor het aj. 1991 evenwel reeds een aanslag is gevestigd met inachtneming van een afschrijvingsbasis van 810.000 F (*), moet voor dit aj. op grond van art. 259, 1e lid, WIB een aanvullende aanslag worden gevestigd waarbij rekening wordt gehouden met een afschrijvingsbasis van 792.000 F.
2. Uitzonderingen
8. Wanneer een exploitant van een nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf of een beoefenaar van een vrij beroep, enz. de katalysatorpremie zou aangeven als beroepsinkomen van het belastbare tijdperk waarin die premie is verkregen, mag deze handelwijze zonder meer worden aanvaard.
Voor schone wagens die aan de beperking tot 75 % ingevolge art. 22, § 1, hervormingswet 1988 zijn onderworpen, moet echter slechts 75 % van de katalysatorpremie geacht worden belastbaar te zijn.
9. Overigens mag bij in art. 20, 1°, WIB bedoelde belastingplichtige (nijverheids-, handels- of landbouwbedrijven) die de katalysatorpremie zelf als een kapitaalsubsidie beschouwen, de premie overeenkomstig het bepaalde in art. 25bis, § 2, WIB worden belast.
Dit impliceert inzonderheid dat :
Ook hier (zie nr. 8) moet voor schone wagens die aan de beperking tot 75 % ingevolge art. 22, § 1, hervormingswet 1988 zijn onderworpen, het overeenkomstig voormelde richtlijnen vastgestelde deel of saldo van de premie voor het betreffende belastbare tijdperk billijkheidshalve slechts ten belope van 75 % worden belast.
B. Vennootschappen
10. De in nrs. 6 tot 9 verstrekte richtlijnen gelden in de regel eveneens voor aan de Ven.B. of aan de BNV-ven. onderworpen belastingplichtigen.
Wanneer die belastingplichtigen toepassing zouden maken van de in nrs. 8 en 9 uiteengezette regeling, en in zover de desbetreffende schone wagens aan de in art. 22, § 1, hervormingswet 1988 ingestelde aftrekbeperking tot 75 % zijn onderworpen, moet 25 % van het overeenkomstig de hierboven vermelde richtlijnen vastgestelde deel of saldo van die katalysatorpremie, dat voor het betreffende belastbare tijdperk naar de resultatenrekening is overgeboekt, in mindering van de "Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen" worden gebracht.
C. Strafbepalingen
11. Art. 32, W. 20.07.1990 stelt dat elkeen die de katalysatorpremie op onregelmatige wijze heeft verkregen, bestraft wordt met een administratieve boete, gelijk aan driemaal de tegemoetkoming, en bovendien de ontvangen premie moet terugbetalen.
Deze betalingen kunnen gelet op de uitdrukkelijke bepalingen van art. 44 en 50, 5°, WIB niet als aftrekbare beroepskosten worden aangemerkt.
Circulaire nr. Ci.RH.241/430.706 dd. 31.08.1992
Bull. nr. 720, pag. 2630
AFSCHRIJVING
Autovoertuig
BEROEPSINKOMEN
Premie voor schone wagen
BEROEPSKOSTEN
Autokosten
KAPITAALSUBSIDIE
Premie voor schone wagen
PREMIE
Schone wagen
PREMIE VOOR SCHONE WAGEN
Belastingstelsel
Onrechtmatige verkrijging
VENNOOTSCHAPSBELASTING
Premie voor schone wagen
FISCALE BEHANDELING VAN DE KATALYSATORPREMIE.
Aan alle ambtenaren van de niveaus 1, 2 en 3.
INHOUDSTABEL I. ALGEMEEN 1 - 5 II. FISCALE BEHANDELING VAN DE KATALYSATORPREMIE A. Natuurlijke personen 1. Algemene regel 6 - 7 2. Uitzonderingen 8 - 9 B. Vennootschappen 10 C. Strafbepalingen 11 I. ALGEMEEN
1. Op grond van de art. 30 tot 32, W. 20.07.1990 houdende economische en fiscale bepalingen (V. 2061 - B. 697) wordt voor elke schone wagen die tussen 01.07.1990 en 30.06.1992 voor het eerst als nieuw voertuig in België wordt ingeschreven, aan natuurlijke of rechtspersonen een tegemoetkoming verleend in de kostprijs van de uitrusting waardoor die wagen beantwoordt aan de ter zake gestelde normen m.b.t. de uitlaatgassen.
2. Die tegemoetkoming, ook katalysatorpremie genoemd, bedraagt voor schone wagens die vóór 01.01.1991 zijn ingeschreven :
- 25.000 F voor wagens met een cilinderinhoud van minder dan 1400 cc;
- 20.000 F voor wagens met een cilinderinhoud van 1400 cc tot 2000 cc.
Voor dergelijke op latere datum ingeschreven wagens zijn de bedragen van de tegemoetkomingen bij in Ministerraad overlegd KB vastgesteld op respectievelijk :
- 20.000 F en 15.000 F voor inschrijvingen van 1991 (KB 12.12.1990 - V. 2076, B. 703);
- 15.000 F en 10.000 F voor inschrijvingen tussen 01.01.1992 en 30.06.1992 (KB 16.01.1992 - V. 2156, B. 714).
3. Wanneer aan de daartoe gestelde voorwaarden is voldaan, wordt de tegemoetkoming zonder voorafgaande kennisgeving uitgekeerd na het verstrijken van een periode van 6 maanden vanaf de inschrijving van de wagen.
4. In geval van onrechtmatige verkrijging van de premie, wordt een administratieve boete opgelegd die gelijk is aan drie maal de tegemoetkoming en moet het ontvangen bedrag daarenboven worden terugbetaald.
5. De tegemoetkoming die belastingplichtigen ingevolge de aankoop van een schone wagen verkrijgen, heeft uiteraard een weerslag op hun belastingtoestand wanneer zij die wagen geheel of gedeeltelijk voor de uitoefening van hun beroepswerkzaamheid gebruiken en hun autokosten als beroepskosten in rekening brengen.
II. FISCALE BEHANDELING VAN DE KATALYSATORPREMIE
A. Natuurlijke personen
1. Algemene regel
6. Als regel geldt dat - ongeacht de categorie waartoe de beroepsinkomsten van de belastingplichtige behoren - bij de vaststelling van de fiscale afschrijvingsbasis de aanschaffingsprijs van de wagen wordt verminderd met het bedrag van de verkregen katalysatorpremie (*).
| (*) | Zie evenwel de in nrs. 8 en 9 vermelde uitzonderingen voor exploitanten van een nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf en voor beoefenaars van vrije beroepen enz. |
Voorbeeld
Een handelaar koopt in november 1990 een schone wagen (cilinderinhoud 1900 cc) voor 700.000 F, waarop 25 % of 175.000 F BTW verschuldigd is. De wagen wordt ten belope van 80 % voor de beroepswerkzaamheid gebruikt.
In juni 1991 ontvangt hij wegens die aankoop een katalysatorpremie van 20.000 F. Berekening van de fiscale afschrijvingsbasis - aanschaffingsprijs (exclusief BTW) : 700.000 F - katalysatorpremie : - 20.000 F ---------- - verschil : 680.000 F - beroepsmatig deel : 680.000 F x 80 % = 544.000 F - aftrekbare voorbelasting : 175.000 F x 50 % (*) = 87.500 F over te dragen 544.000 F (*) De BTW is slechts voor de helft als voorbelasting aftrekbaar, niettegenstaande de wagen voor 80 % voor beroepsdoeleinden wordt gebruikt (art. 45, § 2, BTW-wetboek). overdracht 544.000 F - niet als voorbelasting aftrekbare BTW : 175.000 F - 87.500 F = 87.500 F - privé-gedeelte van de BTW : 175.000 F x 20 % = - 35.000 F ---------- - afschrijfbare BTW : 52.500 F -------- - fiscale afschrijvingsbasis (*) : 596.500 F ========= (*) De op deze basis berekende afschrijving moet bovendien tot 75 % worden beperkt (art. 22, § 1, hervormingswet 1988). 7. Wanneer het belastbare tijdperk, waarin de schone wagen is aangeschaft, niet samenvalt met dat waarin de premie wordt uitgekeerd (zie nr. 3) en de aanslag voor eerstvermeld tijdperk reeds is gevestigd zonder dat met de premie rekening is gehouden, moet de passende rechtzetting worden gedaan en op grond van art. 259, 1e lid, WIB een aanvullende aanslag worden gevestigd.
Voorbeeld
Een geneesheer (dus geen BTW-belastingplichtige) schaft zich in december 1990 een schone wagen (cilinderinhoud 2000 cc) aan voor 900.000 F (180.000 F BTW inbegrepen). De geneesheer bewijst zijn werkelijke kosten en de wagen wordt voor 90 % beroepsmatig gebruikt.
In juli 1991 ontvangt hij wegens die aankoop een katalysatorpremie van 20.000 F. Berekening van de fiscale afschrijvingsbasis - aanschaffingsprijs : 900.000 F - katalysatorpremie : - 20.000 F ---------- - verschil : 880.000 F - fiscale afschrijvingsbasis : 880.000 F x 90 % = 792.000 F --------- Zowel voor het aj. 1991 als voor het aj. 1992 en de volgende ajren. van de afschrijvingsperiode, moet als fiscale afschrijvingsbasis 792.000 F in aanmerking worden genomen (*).
| (*) | De op deze basis berekende jaarlijkse afschrijving moet tot 75 % worden beperkt (art. 22, § 1, hervormingswet 1988). |
| (*) | 900.000 F x 90 %. |
8. Wanneer een exploitant van een nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf of een beoefenaar van een vrij beroep, enz. de katalysatorpremie zou aangeven als beroepsinkomen van het belastbare tijdperk waarin die premie is verkregen, mag deze handelwijze zonder meer worden aanvaard.
Voor schone wagens die aan de beperking tot 75 % ingevolge art. 22, § 1, hervormingswet 1988 zijn onderworpen, moet echter slechts 75 % van de katalysatorpremie geacht worden belastbaar te zijn.
9. Overigens mag bij in art. 20, 1°, WIB bedoelde belastingplichtige (nijverheids-, handels- of landbouwbedrijven) die de katalysatorpremie zelf als een kapitaalsubsidie beschouwen, de premie overeenkomstig het bepaalde in art. 25bis, § 2, WIB worden belast.
Dit impliceert inzonderheid dat :
- de afschrijvingen van de beroepsmatig aangewende schone wagen op het totale bedrag van de aanschaffingsprijs worden berekend (*);
- de als subsidie aan te merken katalysatorpremie gespreid wordt belast naarmate afschrijvingen worden aanvaard op het bedoelde voertuig en ten belope van het eventuele saldo bij de vervreemding ervan (zie circ. 03.05.1985, Ci.RH.421/357.517 - B. 640).
| (*) | De op deze basis berekende afschrijving moet tot 75 % worden beperkt (art. 22, § 1, hervormingswet 1988). |
B. Vennootschappen
10. De in nrs. 6 tot 9 verstrekte richtlijnen gelden in de regel eveneens voor aan de Ven.B. of aan de BNV-ven. onderworpen belastingplichtigen.
Wanneer die belastingplichtigen toepassing zouden maken van de in nrs. 8 en 9 uiteengezette regeling, en in zover de desbetreffende schone wagens aan de in art. 22, § 1, hervormingswet 1988 ingestelde aftrekbeperking tot 75 % zijn onderworpen, moet 25 % van het overeenkomstig de hierboven vermelde richtlijnen vastgestelde deel of saldo van die katalysatorpremie, dat voor het betreffende belastbare tijdperk naar de resultatenrekening is overgeboekt, in mindering van de "Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen" worden gebracht.
C. Strafbepalingen
11. Art. 32, W. 20.07.1990 stelt dat elkeen die de katalysatorpremie op onregelmatige wijze heeft verkregen, bestraft wordt met een administratieve boete, gelijk aan driemaal de tegemoetkoming, en bovendien de ontvangen premie moet terugbetalen.
Deze betalingen kunnen gelet op de uitdrukkelijke bepalingen van art. 44 en 50, 5°, WIB niet als aftrekbare beroepskosten worden aangemerkt.
NAMENS DE MINISTER :
Voor de Directeur-generaal :
De Inspecteur-generaal,
G.A. DE GROOTE
Bron: FisconetPlus