Circulaire nr. Ci.RH.82/619.706 (AAFisc Nr. 29/2012) d.d. 21.09.2012

Algemene administratie van de FISCALITEIT - Dienst Operationele Expertise Ondersteuning

Dienst Taxatieprocedure Verplichtingen van de belastingplichtigen

Inkomstenbelasting

Personenbelasting

Aangifte in de PB

Aangifteplicht

Aanslagjaar 2012 - speciaal

Roerend inkomen

Roerend inkomen verplicht aan te geven

ADDENDUM dd. 28.02.2013 bij de circulaire nr. Ci.RH.82/619.706 (AAFisc Nr. 29/2012) dd. 21.09.2012

Aan alle ambtenaren.

A. INLEIDING

De W 28.12.2011 houdende diverse bepalingen (BS 30.12.2011, ed. 4) heeft belangrijke wijzigingen ingevoerd aangaande de vanaf 1 januari 2012 toegekende of betaalbaar gestelde roerende inkomsten en maakt hun aangifte (behalve uitzondering) in de personenbelasting voortaan verplicht (cf. circ. AAFisc nr. 24/2012 d.d. 2.7.2012, punt 1.3).

De desbetreffende inkomsten dienen, gelet op het legaliteitsbeginsel en de algemene aangifteverplichting, in voorkomend geval, in een aangifte in de PB aj. 2012 speciaal te worden aangegeven.

Daartoe dienen de volgende verduidelijkingen en aanpassingen aan die aangifte te worden aangebracht.

B. OVERZICHT VAN DE WETSWIJZIGINGEN

Wat de vanaf 1 januari 2012 toegekende of betaalbaar gestelde roerende inkomsten betreft, bepaalt de W 28.12.2011 (art. 27, 3°, 6°, 28, 33 en 37, W 30.12.2011) ondermeer:

- de belasting tegen een aanslagvoet van 21% (behalve indien globalisatie voordeliger is):

a) van uitkeringen die worden aangemerkt als dividenden in geval van verkrijging van eigen aandelen door een vennootschap (art. 171, 2°ter, c, WIB 92) (deze uitkeringen waren voorheen belastbaar tegen een aanslagvoet van 10%);

b) van dividenden en interesten die voorheen belastbaar waren tegen een aanslagvoet van 15% (art. 171, 2°ter, a en b, WIB 92).

De aanslagvoet van 15% blijft evenwel van toepassing voor wat betreft:

de in artikel 21, 5°, WIB 92, bedoelde inkomsten uit gewone spaardeposito’s in zoverre zij meer bedragen dan het grensbedrag van 1.250 € (te indexeren bedrag) per belastingplichtige (cf. art. 171, 3°quinquies, WIB 92);
de interesten uit Staatsbons uitgegeven en onderschreven tijdens de periode van 24.11.2011 tot 2.12.2011 (cf. art. 534, WIB 92);

- de toepassing van een bijkomende heffing van 4% op bepaalde interesten en dividenden wanneer het totaal van de interesten en dividenden, met uitzondering van de in artikel 171, 2°, f, WIB 92, bedoelde dividenden (uitkeringen die worden aangemerkt als dividenden in geval van gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen van een vennootschap) en de interesten uit Staatsbons uitgegeven en onderschreven tijdens de periode van 24.11.2011 tot 2.12.2011, meer bedragen dan 13.675 € (te indexeren bedrag)(cf. art. 174/1, § 1, WIB 92);

- de verplichte aangifte van roerende inkomsten, behalve indien het gaat om inkomsten waarop de RV van 21% van toepassing is en die de bijkomende heffing van 4% hebben ondergaan (cf. art. 313, WIB 92).

De belastingplichtige die dividenden of interesten geniet die in de RV een heffing van 21% hebben ondergaan, kan inderdaad kiezen voor een bijkomende heffing aan de bron van 4% op deze inkomsten. De dividenden en interesten die deze heffing aan de bron van 21% en de bijzondere heffing van 4% hebben ondergaan dienen niet verplicht te worden vermeld in de aangifte PB. Voor deze inkomsten die niet worden aangegeven in de PB kan de ingehouden RV en bijzondere heffing noch worden verrekend met de PB noch worden terugbetaald.

C. NIEUWE CODES X161-X154-X155

De belastingplichtigen die een aangifte aj. 2012 speciaal (inkomsten van 2012) moeten indienen, moeten het bedrag van de in principe aan 21% belastbare interesten en dividenden kunnen vermelden en in voorkomend geval de op deze inkomsten ingehouden bijzondere heffing van 4%.

Zes codes "buiten aangifte" zijn voorzien om de aangifte van deze interesten en dividenden mogelijk te maken, met name:

- de codes x161 (1161-03 en 2161-70), voor de vermelding van de interesten en dividenden die de RV van 21% hebben ondergaan;

- de codes x154 (1154-10 en 2154-77), voor de vermelding van de interesten en dividenden die de inhouding van de RV niet hebben ondergaan en die, indien ze afzonderlijk worden belast, de aanvul-lende belastingen niet ondergaan (interesten en dividenden uit beleggingen en investeringen in een andere lidstaat van de EER, die werden geïnd of ontvangen in het buitenland zonder de tussenkomst van een in België gevestigde tussenpersoon en die geen beroepskarakter hebben – zie circ. Ci.RH.9/613.152 van 28.11.2011);

- de codes x155 (1155-09 en 2155-76) voor de vermelding van de interesten en dividenden die de inhouding van de RV niet hebben ondergaan en die onderworpen zijn aan de aanvullende belastin-gen (andere belastbare interesten en dividenden dan deze die moeten worden vermeld in de co-des x154 of x161).

De in de codes x161 aan te geven uitkeringen van interesten en dividenden dienen in voorkomend geval te worden verhoogd met de bijkomende heffing van 4% ingehouden op de inkomsten waarvan sprake. Om de verrekening ervan mogelijk te maken, dient de bijkomende heffing die op deze inkomsten werd ingehouden, te worden vermeld in de codes x555 (1555-94 en/of 2555-64) (woonstaatheffing).

D. AANPASSING VAN DE VAKKEN XIII EN XXII VAN DE VOORBEREIDING VAN DE AANGIFTE PB (DEEL 2) AJ. 2012 SPECIAAL (INKOMSTEN VAN 2012)

De voorbereiding van de aangifte gevoegd bij de papieren aangifte (deel 2), die aan de in artikel 309, WIB 92, bedoelde belastingplichtigen, die een aangifte aj. 2012 speciaal (inkomsten van 2012) moeten indienen, wordt uitgereikt dient als volgt door de bevoegde taxatiediensten te worden aangevuld:

Onderwerp		Codes
Vak XIII.- Inkomsten van kapitalen en roerende goederen.
De titel van rubriek A.1 vervangen door:	INKOMSTEN DIE ROERENDE VOORHEFFING HEBBEN ONDERGAAN
Toevoegen aan punt A.1, een rubriek d luidende als volgt:	d) Met roerende voorheffing van 21 pct.:		1161-03 en 2161-70
De titel van rubriek A.2 vervangen door:	INKOMSTEN DIE GEEN ROERENDE VOORHEFFING HEBBEN ONDERGAAN
Toevoegen aan punt A.2.d 2°, een rubriek d luidende als volgt:	d. belastbaar aan 21 pct.:		1154-10 en 2154-77
Toevoegen aan punt A.2.d, een 4° rubriek luidende als volgt:	4° andere inkomsten van Belgische of buitenlandse oorsprong belastbaar aan 21 pct.:		1155-09 en 2155-76
Vak XXII.- Verrekenbare woonstaatheffing.
Toevoegen in vak XXII:	en bedrag van de bijkomende heffing van 4% die op de interesten en dividenden belastbaar aan 21% werd ingehouden		1555-94 en 2555-64

E. ADMINISTRATIEVE SANCTIES

Omwille van de bijzondere omstandigheden zal in principe geen enkele administratieve sanctie worden toegepast voor dit aj. 2012 speciaal in de gevallen waarin de in art. 309, WIB 92, bedoelde belastingplichtigen die gehouden zijn een aangifte aj. 2012 speciaal (inkomsten van 2012) in de PB in te dienen, zouden nagelaten hebben roerende inkomsten of diverse inkomsten van roerende aard die onderworpen werden aan de RV aan te geven (terwijl zij daar voortaan wettelijk toe gehouden zijn) of inkomsten zouden aangegeven hebben belastbaar aan 21% in de rubriek bestemd voor de aangifte van inkomsten belastbaar aan 10, 15 of 25% (zie het antwoord van 24 april 2012 van de heer Minister van Financiën op de mondelinge parlementaire vraag van mevr. V. Wouters (CRIV 53 COM 461, 2011-2012, p. 22-23)).

De betrokken belastingplichtigen die geen aangepaste aangifte PB aj. 2012 speciaal zouden hebben kunnen indienen, kunnen steeds de bevoegde taxatiediensten contacteren ten einde hun toestand te regulariseren.

Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit:

De Auditeur-generaal van financiën,

L. Deleenheer

Bron: FisconetPlus