Circulaire nr. Ci.RH.421/506.082 (AOIF Nr. 22/2001) d.d. 02.06.2009

Definitief belast inkomen.

Commentaar op de bepalingen betreffende het stelsel van de DBI.

Vrijgesteld roerend inkomen.

Commentaar op de bepalingen betreffende het stelsel van de VRI.

Aan alle ambtenaren (sector taxatie).

ADDENDUM 2 aan de circulaire van 4 september 2001, zelfde nummer.

1. Gelet op het addendum van 31 mei 2006 aan de circulaire van
4 september 2001 zijn de inkomsten die worden verkregen ingevolge de inkoop van eigen aandelen door een beleggingsvennootschap zoals bedoeld in art. 2,
§ 1, 5°, f), WIB 92, als DBI aftrekbaar, voor zover zij hiervan niet uitgesloten zijn op grond van art. 203, WIB 92.

2. Deze circulaire bespreekt de toepassing van de in art. 203, § 2, tweede lid, WIB 92, bedoelde afzwakkingsbepaling m.b.t. de hiervoor vermelde inkoop-
boni.

3. Ingevolge deze bepaling wordt het gedeelte van het bedrag dat voor de DBI-aftrek in aanmerking komt, vastgesteld op basis van de verhouding tussen de "goede" inkomsten (dividenden die beantwoorden aan de voorwaarden van art. 203, § 1, 1° tot 4°, WIB 92 en de in artikel 192, § 1, WIB 92, bedoelde meerwaarden) en de "slechte" inkomsten.

4. In het meer specifieke geval van verkregen dividenden n.a.v. de inkoop van de eigen aandelen door een beleggingsvennootschap moet worden aangenomen dat elk aangehouden (ingekocht) aandeel in verhouding tot het totaal aantal aandelen een evenredig deel vertegenwoordigt in elk actiefbestanddeel dat die vennootschap in haar bezit heeft. Vervolgens wordt voor activa die in portefeuille worden gehouden, de oorsprong van het dividend geacht voort te komen uit een fictieve verkoop van het gedeelte van elk onderliggend actief dat in het bezit is van de beleggingsvennootschap. M.a.w. bij de uitbetaling van het dividend wordt
geacht dat het gedeelte van elk onderliggend actief dat wordt vertegenwoordigd door de ingekochte aandelen is verwezenlijkt tegen de marktwaarde ervan. Bijgevolg zal compensatie van meer- en minderwaarden kunnen voorkomen. Het aldus bekomen fictieve inkomen wordt uitgesplitst in "goede" en "slechte" inkomsten
(art. 192, WIB 92 of niet), die respectievelijk aan de "goede" en de "slechte" verwezenlijkte inkomsten moeten worden toegevoegd om het aftrekbaar gedeelte van het dividend vast te stellen.

5. In diezelfde gedachtengang wordt, in geval van vereffening van de beleggingsvennootschap, het geheel van activa geacht verkocht te zijn en zal het uitgekeerde bedrag uitsluitend uit cash geld bestaan. In die veronderstelling is het eenvoudig om de oorsprong van de bedragen waaruit de liquidatieboni bestaan en het uitsplitsen van de "goede" en de "slechte" inkomsten voor de toepassing van de voormelde afzwakkingsbepaling vast te stellen.

6. De onderhavige circulaire is met onmiddellijke ingang van toepassing en dit in alle stadia van de procedure.

NAMENS DE MINISTER :

Voor de Administrateur

Kleine en Middelgrote Ondernemingen :

Danny DELVAUX Michel DE KEYSER

Eerste Attaché van financiën Eerste Attaché van financiën