Circulaire nr. Ci.RH.331/554.678 (AOIF 2/2003) dd. 19.05.2004
Circulaire nr. Ci.RH.331/554.678 (AOIF 2/2003) dd. 19.05.2004
AANGIFTE IN DE PB
Invulling van de aangifte
ENERGIEBESPARENDE UITGAVE
Vermindering voor energiebesparende uitgaven
PERSONENBELASTING
Berekening van de PB
VERMINDERING VOOR ENERGIEBESPARENDE UITGAVEN
Toepassingsvoorwaarden van de vermindering voor energiebesparende uitgaven
Enige verduidelijkingen op een aantal praktische vragen inzake de toepassing van de administratieve circulaire van 20.2.2003 m.b.t. de vermindering voor energiebesparende uitgaven.
ADDENDUM bij de circulaire Ci.RH.331/554.678 van 20 februari 2003
Aan alle ambtenaren.
I. INLEIDING
1. Deze circulaire heeft tot doel enige verduidelijkingen te verstrekken ingevolge een aantal praktische vragen die zijn gerezen over de toepassing van de bovenvermelde circulaire m.b.t. de toepassingsvoorwaarden van de vermindering voor energiebesparende uitgaven.
II. ALGEMENE VRAGEN
Het invullen van de belastingaangifte
2. De aangifte in de personenbelasting bevat vanaf aanslagjaar 2004 (inkomsten 2003) een specifieke rubriek voor de belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven : het betreft de rubriek G van vak IX van deel I van de aangifte, in het bijzonder de codes 363 en 383.
De wijze waarop die rubriek moet worden ingevuld en de stukken die aan de aangifte moeten worden toegevoegd, zijn nader uiteengezet in de toelichting bij die aangifte.
Eventuele invloed op het kadastraal inkomen
3. Inzake onroerende voorheffing dient de belastingplichtige spontaan aan het kadaster de voltooiing aan te geven van de werken die hij aan zijn gebouwd onroerend goed heeft uitgevoerd. Indien de werken slaan op een vergroting of op een aanzienlijke wijziging van een bestaand gebouw (wijziging graad van comfort, bestemming van de lokalen enz.) wordt het kadastraal inkomen herschat wanneer die wijziging aanleiding geeft tot een vermindering of vermeerdering van het kadastraal inkomen met ten minste 50 € of ten minste 15 % van het bestaande inkomen.
Iemand die geen belastingen betaalt, kan die toch een fiscaal voordeel krijgen ?
4. De maatregel heeft als doel een belastingvermindering toe te kennen. Het spreekt voor zich dat deze vermindering beperkt is tot de verschuldigde belasting.
Iemand die een teruggave krijgt, krijgt die bovenop die teruggave het belastingvoordeel teruggestort ?
5. De belasting wordt inzonderheid verminderd met de belastingvermindering voor energiebesparende investeringen. In geval er voldoende terugbetaalbare bestanddelen (zoals bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen) zijn, kan de desbetreffende maatregel inderdaad tot een grotere teruggave leiden. Indien de vermindering bij gebrek aan voldoende belasting niet volledig kan worden verleend, is het saldo noch terugbetaalbaar, noch verrekenbaar in een ander aanslagjaar.
Wie heeft recht op de belastingvermindering ?
6. De huurder die energiebesparende uitgaven in een huurwoning laat uitvoeren kan hiervoor geen belastingvermindering verkrijgen. De belastingvermindering wordt namelijk enkel verleend aan een belastingplichtige die welbepaalde uitgaven doet voor een rationeler energieverbruik in een woning waarvan hij eigenaar, bezitter, erfpachter, opstalhouder of vruchtgebruiker is.
Zo ook heeft de naakte eigenaar geen recht op de belastingvermindering.
Wanneer de belastingplichtige die de uitgaven doet slechts van een gedeelte van de woning eigenaar is, wordt de belastingvermindering berekend op de uitgaven die hijzelf doet en evenredig herleid tot zijn aandeel in de eigendom van de woning.
Een vennootschap die huizen verhuurt aan particulieren kan deze belastingvermindering niet verkrijgen. De vermindering geldt dus alleen voor natuurlijke personen en wordt bovendien niet verleend voor energiebesparende uitgaven die in aanmerking zijn genomen als beroepskosten of voor de investeringsaftrek.
Het begrip woning
7. De belastingvermindering beoogt elke woning in België of het buitenland waarvan de belastingplichtige eigenaar is. Het gebouw of het deel van het gebouw dat gewoonlijk bestemd is voor bewoning wordt als woning beschouwd. In principe worden de kamers in gemeenschappelijke gebouwen, studentenkamers en kamers voor seizoenarbeiders niet als woning beschouwd. Een gebouw waarvan de kamers aan studenten of seizoenarbeiders worden verhuurd, kan echter in aanmerking worden genomen in de mate dat het gebouw een woning is (bijvoorbeeld een appartement dat zonder verbouwing aan studenten wordt verhuurd).
Komt een leasingovereenkomst in aanmerking waarvan men jaarlijks een factuur kan voorleggen ?
8. Uitgaven gedaan ter uitvoering van een leasingovereenkomst kunnen in aanmerking komen, voor zover de factuur voldoet aan de voorwaarden gesteld in artikel 63^11 van het KB/WIB 92 (b.v. leasing van zonnepanelen).
Het gedeelte dat betrekking heeft op de interesten die begrepen zijn in de huur komt echter niet voor de belastingvermindering in aanmerking. De factuur moet bijgevolg derwijze worden opgesteld, zodat het gedeelte van de werkelijk betaalde interesten kan worden afgezonderd van het bedrag van de betaalde huur.
Spreiding van de werken
9. Er is niet bepaald dat de bedoelde werken niet mogen worden gespreid.
Het bedrag van de vermindering
10. Het totale bedrag van de belastingvermindering mag per belastbaar tijdperk en per woning niet meer dan 500 EUR (voor indexering) bedragen; dit bedrag wordt 600 EUR (geïndexeerd) voor aanslagjaar 2004 (inkomsten 2003) en 610 EUR (geïndexeerd) voor aanslagjaar 2005 (inkomsten 2004).
Hoe gebeurt de controle op de uitvoering van de werken ?
11. Controle is steeds mogelijk. De kopies van de facturen worden gerangschikt in het permanent dossier van de belastingplichtige zodat een overzicht wordt verkregen van de aard en van het bedrag van de in de loop der jaren uitgevoerde werken.
Wat met een bouwpromotor of sleutel op de deur firma ?
12. De werken die aan de basis liggen van de energiebesparende uitgaven moeten worden uitgevoerd door een geregistreerd aannemer. Deze laatste zal de verplichte vermeldingen die in het KB van 20.12.2002 (tot wijziging van het KB/WIB 92 inzake de belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven in een woning) zijn opgenomen, vermelden op zijn factuur of bijlage ervan.
Indien de bouwpromotor zelf geen geregistreerd aannemer is, dient de bouwpromotor (op de factuur of op de bijlage ervan) te attesteren dat de uitvoerder van de werken wel degelijk een geregistreerd aannemer is en moet hij ook de volledige identiteit en het registratienummer van deze laatste mededelen.
De bouwpromotor zal er ook voor instaan dat alle hierboven bedoelde verplichte vermeldingen op de factuur of op de bijlage ervan zijn vermeld.
Technische vragen
13. Voor technische vragen kan er contact worden opgenomen met :
| FOD Economie, KMO, Middenstand en Energie Telefoon : (02) 201 26 64 (infolijn van de Algemene Directie Energie betreffende de nieuwe maatregelen inzake fiscale aftrek voor de investeringen die gericht zijn op het besparen van energie in de woningen) Fax : (02) 206 57 32 E-mail : dg.ener@mineco.fgov.be |
III. VRAGEN PER MAATREGEL
Maatregel 1 : Vervanging van oude stookketels
Vervanging van een oude stookketel
14. De geregistreerde aannemer bevestigt dat hij de oude stookketel vervangt en vermeldt de beschikbare kenmerken van de oude stookketel (merk, type en serienummer van het toestel).
Het moet gaan om de vervanging van een bestaande stookketel. De vervanging van gasconvectoren, elektrische radiatoren, een kachel, een warmeluchtgenerator, enz., komt niet in aanmerking voor de belastingvermindering.
In de praktijk hebben installateurs soms een probleem om de oude "kenmerkplaat" terug te vinden en bezit de eigenaar geen aankoopfactuur meer.
Indien de "kenmerkplaat" op de oude stookketel niet meer aanwezig is of onleesbaar is, dan mag de installateur dit bij zijn verklaring melden. Het is dan voldoende dat hij bevestigt dat hij een oude stookketel vervangen heeft.
Nieuwbouw
15. Het moet gaan om de vervanging van een oude stookketel. Deze maatregel is in principe niet van toepassing op een nieuwbouw.
Nieuwe stookketel op hout : gewone houtkachel, tegelkachel of …
16. Stookketels op hout komen in aanmerking voor belastingvermindering indien ze beantwoorden aan de Europese norm EN 12809 en indien ze automatisch worden geladen en uitsluitend hout, niet behandeld samengedrukt hout of turf als brandstof gebruiken en indien het rendement van de ketel bij nominaal nuttig vermogen ten minste 60 % bedraagt in overeenstemming met de rendementseisen die zijn opgenomen in de norm EN 303-5.
Maatregel 2 : Installatie van een systeem van waterverwarming door middel van zonne-energie
17. Het installeren van een zonneboiler die enkel bedoeld is om het zwembadwater te verwarmen valt niet onder deze toepassing.
Maatregel 4 : Plaatsing van dubbele beglazing
18. De bedoelde installatie omvat in voorkomend geval het geheel van het raam, het raamwerk inbegrepen. De installatie mag evenwel beperkt worden tot de beglazing. Indien enkel het schrijnwerk wordt vervangen, komen deze kosten uiteraard niet in aanmerking.
Voor zover de plafonnering begrepen is in de overeenkomst tot plaatsing van het raam en beperkt is tot het herstel van schade die met de plaatsing van het raamwerk gepaard gaat, vallen de werkzaamheden ook onder de beoogde maatregel.
Indien de globale geleidingscoëfficiënt "U" van het venster (raamwerk + beglazing) - berekend volgens de vereenvoudigde formules van de geldende norm (NBN B 62) - lager ligt dan of gelijk is aan 2,0 watt per vierkante meter Kelvin, komt zowel hoogrendements-, veiligheids- of zonwerend glas in aanmerking.
19. Het plaatsen van enkel glas voorzien van een coating, zodat de globale geleidingscoëfficiënt U lager ligt dan of gelijk is aan 2,0 watt per vierkante meter Kelving, voldoet NIET aan de gestelde voorwaarde.
20. De dubbele beglazing van een veranda komt in aanmerking mits aan de gestelde voorwaarden is voldaan.
Maatregel 5 : Isolatie van daken
21. In principe is de belastingvermindering beperkt tot de isolatie van daken. Voor onbewoonbare zolders wordt echter aanvaard dat de isolatie van de vloer van de zolder (of de isolatie van het plafond van de bovenste verdieping) in aanmerking komt voor de belastingvermindering.
22. De totale factuur van de dakisolatie - waarbij het gebruikte isolatiemateriaal een thermische weerstand R heeft die gelijk is aan of groter is dan 2,5 m2K/W - komt in aanmerking voor de berekening van de belastingvermindering.
23. Het leggen van roofing alleen of het louter vervangen van dakpannen voldoet niet aan de gestelde voorwaarden.
Maatregel 6 : Plaatsing van een warmteregeling van een centrale verwarmingsinstallatie door middel van thermostatische kranen of door een kamerthermostaat met tijdinschakeling
24. De wet stelt dat een belastingvermindering wordt verleend voor uitgaven voor de plaatsing van een warmteregeling van een centrale verwarmingsinstallatie door middel van thermostatische kranen OF door een kamerthermostaat met tijdsinschakeling.
Het uitvoeringsbesluit vermeldt echter dat de twee soorten werken moeten worden uitgevoerd wanneer aanvankelijk geen van beide regelingen aanwezig zijn in de woning.
Er wordt echter opgemerkt dat in dat geval de plaatsing van een warmteregeling van een centrale verwarmingsinstallatie door een kamerthermostaat zonder tijdschakeling volstaat indien eveneens thermostatische kranen worden geplaatst.
IV. VOORBEELD VAN EEN BIJLAGE
25. Overeenkomstig artikel 63^11, § 1, van het KB/WIB 92 moet de door de geregistreerde aannemer uitgereikte factuur of bijlage ervan verplicht een aantal vermeldingen bevatten. Het model van die bijlage zelf is echter niet vastgelegd.
Voor een beter gebruiksgemak heeft de administratie zelf een voorbeeld van bijlage opgesteld dat de geregistreerde aannemers terzake kunnen gebruiken. Dat voorbeeld is gevoegd als bijlage bij de circulaire.
Voor de Administrateur-generaal
van de Belastingen en de Invordering :
De Directeur,
P. LEROY
Bijlage