Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst VENB
Vennootschapsbelasting

Circulaire AAFisc Nr. 41/2016 (nr. Ci.707.658) dd. 02.12.2016

Inkomstenbelastingen
Vennootschapsbelasting
Belasting van niet-inwoners
Aftrek voor octrooi-inkomsten

Wet van 03.08.2016 houdende dringende fiscale bepalingen, BS 11.08.2016, Ed. 2 (W 03.08.2016) – Opheffing van de aftrek voor octrooi-inkomsten en invoering van een overgangsregeling

I. INLEIDING

1. Deze circulaire bespreekt de art. 4 tot 11, W 03.08.2016 die betrekking hebben op de opheffing vanaf 01.07.2016 van de aftrek voor octrooi-inkomsten in de VenB en de BNI/Ven en op de invoering van een overgangsregeling tot 30.06.2021.

II. WETTELIJKE BEPALINGEN

2. Hierna volgen de art. 4 tot 11, W 03.08.2016.

Art. 4

Artikel 205^1 van Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992, ingevoegd bij de wet van 27 april 2007, wordt opgeheven.

Art. 5

Artikel 205^2 van hetzelfde Wetboek, ingevoegd bij de wet van 27 april 2007 en laatst gewijzigd bij de wet van 18 december 2015, wordt opgeheven.

Art. 6

Artikel 205^3 van hetzelfde Wetboek, ingevoegd bij de wet van 27 april 2007, wordt opgeheven.

Art. 7

Artikel 205^4 van hetzelfde Wetboek, ingevoegd bij de wet van 27 april 2007, wordt opgeheven.

Art. 8

Artikel 236bis van hetzelfde Wetboek, ingevoegd bij de wet van 27 april 2007, wordt opgeheven.

Art. 9

In artikel 286 van hetzelfde Wetboek, laatst gewijzigd bij de wet van 27 december 2012, worden de volgende wijzigingen aangebracht :

1° in het tweede lid worden de woorden ‘, zoals ze bestonden voor ze werden opgeheven door de artikelen 4 tot 8 van de wet van 3 augustus 2016’ ingevoegd tussen de woorden ‘artikel 236bis" en de woorden "een aftrek voor octrooi-inkomsten’;

2° in het derde lid worden de woorden ‘, zoals ze bestonden voor ze werden opgeheven door de artikelen 4 tot 8 van de wet van 3 augustus 2016, ’ ingevoegd tussen de woorden ‘artikel 236bis" en de woorden "een aftrek voor octrooi-inkomsten’.

Art. 10

In titel X, van hetzelfde Wetboek, wordt een artikel 543 ingevoegd, luidende :

‘Art. 543. De belastingplichtige kan de toepassing vragen van de overeenkomstig de artikelen 205^1 tot 205^4 of artikel 236bis, zoals ze bestonden voor ze werden opgeheven door de artikelen 4 tot 8 van de wet van 3 augustus 2016, bepaalde aftrek voor octrooi-inkomsten voor tot en met 30 juni 2021 verkregen octrooi-inkomsten uit in aanmerking komende octrooien waarvan de aanvragen zijn ingediend vóór 1 juli 2016 of, in het geval van verworven octrooien of licentierechten, die zijn verworven vóór 1 juli 2016.

Het eerste lid is niet van toepassing op vanaf 1 januari 2016 rechtstreeks of onrechtstreeks van een verbonden vennootschap verworven octrooien die bij de overdragende vennootschap niet voor de aftrek voor octrooi-inkomsten of voor een analoge regeling van buitenlands recht in aanmerking komen.’.

Art. 11

De artikelen 4 tot 10 treden in werking op 1 juli 2016.

III. EINDE VAN DE BESTAANDE MAATREGEL EN OVERGANGSREGELING

3. Overeenkomstig de art. 4 tot 8 en 11, W 03.08.2016, wordt vanaf 01.07.2016 de aftrek voor octrooi-inkomsten zoals bedoeld in de art. 205^1 tot 205^4, en 236bis, WIB 92, opgeheven.

Dat betekent dat de inkomsten die worden verkregen uit octrooien waarvoor de aanvragen zijn ingediend vanaf 01.07.2016, of uit verbeterde octrooien of licentierechten (1) die zijn verworven vanaf 01.07.2016, geen recht meer kunnen geven op de aftrek voor octrooi-inkomsten (zie in die zin Parl. St., Kamer, zitting, 2015-2016, DOC 54 – 1920/001, blz. 7 en 43).

(1) Daarmee worden bedoeld de door de vennootschap verworven octrooien, aanvullende beschermingscertificaten of licentierechten met betrekking tot octrooien of aanvullende beschermingscertificaten, op voorwaarde dat die geoctrooieerde producten of procedés geheel of gedeeltelijk door de vennootschap verder worden verbeterd.

4. Art. 10, W 03.08.2016, voegt met art. 543, eerste lid, WIB 92, een overgangsregeling in. Die regeling voorziet het behoud van het huidige regime van de aftrek voor de tot en met 30.06.2021 verkregen octrooi-inkomsten uit in aanmerking komende octrooien waarvan de aanvragen zijn ingediend vóór 01.07.2016, of in het geval van verbeterde octrooien of licentierechten (zie verwijzing (1) hiervoor), die zijn verworven vóór 01.07.2016.

5. Die overgangsregeling gaat samen met een antimisbruikbepaling die opgenomen is in art. 543, tweede lid, WIB 92. De overgangsregeling is dus niet van toepassing op de vanaf 01.01.2016 rechtstreeks of onrechtstreeks van een verbonden vennootschap verworven octrooien die bij de overdragende vennootschap niet voor de aftrek voor octrooi-inkomsten of voor een analoge regeling van buitenlands recht in aanmerking komen.

Die antimisbruikbepaling wil vermijden dat binnen een groep van vennootschappen geschoven wordt met octrooien met als doel octrooien, waarvoor geen aftrek voor octrooi-inkomsten of een gelijkaardig buitenlands regime kan worden toegepast, via een verbonden vennootschap alsnog te laten genieten van de overgangsregeling die voorzien is in het eerste lid (Parl. St., Kamer, zitting 2015-2016, DOC 54 – 1920/001, blz. 6-7).

6. Ten slotte past art. 9, W 03.08.2016, gelijktijdig de verwijzingen aan in art. 286, WIB 92, zodat de belastingplichtigen die de aftrek voor octrooi-inkomsten tijdens de overgangsperiode verder mogen toepassen, in voorkomend geval, aanspraak kunnen blijven maken op de specifieke regeling met betrekking tot het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (zie in die zin Parl. St., Kamer, zitting 2015-2016, DOC 54 – 1920/001, blz. 6).

IV. INWERKINGTREDING

7. Overeenkomstig art. 11, W 03.08.2016, treden de art. 4 tot 10 in werking op 01.07.2016.

Voor de Administrateur-generaal van de Fiscaliteit,

D. DELVAUX
Adviseur-generaal