Circulaire 2021/C/70 over de belastingvermindering tax shelter 'COVID-19' voor ondernemingen die hun omzet sterk hebben zien dalen
Addendum aan de circulaire 2020/C/140 van 16.11.2020–Belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van ondernemingen die hun omzet ingevolge de COVID19pandemie sterk hebben zien dalen.
Commentaar op art. 12 van de wet van 02.04.2021 houdende tijdelijke ondersteuningsmaatregelen ten gevolge van de COVID19pandemie (BS 13.04.2021).
inkomstenbelasting ; belastingvermindering ; tax shelter COVID19 ; kleine en middelgrote onderneming ; COVID19
FOD Financiën, 23.07.2021
Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Personenbelasting
Inhoudstafel
I. Welke maatregel?
II. Wat zijn de verschillen met de eerste tax shelter COVID-19?
II.1. Periode waarin de omzet moet zijn gedaald
II.2. Periode van de kapitaalverhoging
III. Verduidelijking over het grensbedrag van 250.000 euro in hoofde van de vennootschap
IV. Verduidelijking over het grensbedrag van de maximale investering per persoon
V. Verduidelijking over de oprichtingsdatum van de vennootschap
VI. Verantwoordingsstukken
VII. Inwerkingtreding
VIII. Wetgeving
IX. Vergelijkende tabel tax shelters
I. Welke maatregel?
1. Om de kleine vennootschappen te ondersteunen die hun omzet ingevolge de tweede golf van de COVID-19-pandemie sterk hebben zien dalen en daardoor nood hebben aan bijkomende financiële middelen, heeft de regering een maatregel genomen die belastingplichtigen moet aanmoedigen om in te schrijven op kapitaalverhogingen van dergelijke vennootschappen. Het gaat om een tijdelijke maatregel (kapitaalverhogingen van 01.01.2021 tot 31.08.2021).
2. Deze maatregel is bijna identiek aan de eerste tax shelter COVID19 die naar aanleiding van de eerste golf werd ingevoerd (1). De enige verschillen worden besproken onder titel II hieronder. Omwille hiervan wordt voor een gedetailleerde bespreking van de maatregel verwezen naar de circulaire over de eerste tax shelter COVID19 (2), weliswaar rekening houdend met de twee onderstaande verschillen.
(1) Ingevoerd door art. 15 van de wet van 15.07.2020 houdende diverse dringende fiscale bepalingen ten gevolge van de COVID-19-pandemie (CORONA III) (W 15.07.2021, BS 23.07.2020).
(2) Circulaire 2020/C/140 over de belastingvermindering tax shelter 'COVID-19' van 16.11.2020 voor ondernemingen die hun omzet sterk hebben zien dalen.
II. Wat zijn de verschillen met de eerste tax shelter COVID-19?
3. Van de voorwaarden waaraan de betrokken vennootschappen moeten voldoen, verschillen de volgende twee van de eerste tax shelter COVID19.
II.1. Periode waarin de omzet moet zijn gedaald
4. De omzet van de vennootschap moet in de periode van 02.11.2020 tot 31.12.2020 met minstens 30 % gedaald zijn ten opzichte van dezelfde periode in 2019 (3).
(3) In het kader van de eerste tax shelter COVID-19 (art. 15, W 15.07.2020), moest de omzetdaling betrekking hebben op de periode van 14.03.2020 tot 30.04.2020 ten opzichte van de omzet van dezelfde periode in 2019.
Voor vennootschappen die na 02.11.2019 werden opgericht anders dan in het kader van een fusie of splitsing van vennootschappen, wordt de in de periode van 02.11.2020 tot 31.12.2020 gerealiseerde omzet vergeleken met de in het financieel plan vooropgestelde omzet voor diezelfde periode.
II.2. Periode van de kapitaalverhoging
5. De maatregel heeft betrekking op nieuwe aandelen waarop wordt ingeschreven naar aanleiding van een kapitaalverhoging tussen 01.01.2021 en 31.08.2021 (4).
(4) In het kader van de eerste tax shelter COVID-19 (art. 15, W 15.07.2020), had de maatregel betrekking op nieuwe aandelen waarop werd ingeschreven naar aanleiding van een kapitaalverhoging tussen 14.03.2020 en 31.12.2020.
De aandelen moeten volledig zijn volstort, d.w.z. volledig betaald, uiterlijk op 31.08.2021 (5).
(5) In het kader van de eerste tax shelter COVID-19 (art. 15, W 15.07.2020), moest deze voorwaarde uiterlijk op 31.12.2020 zijn vervuld.
III. Verduidelijking over het grensbedrag van 250.000 euro in hoofde van de vennootschap
6. Zoals bij de eerste tax shelter COVID-19, mag de vennootschap na betaling van de sommen via de belastingvermindering niet meer dan 250.000 euro (6) fiscaal aangemoedigde inbrengen ontvangen hebben.
(6) Dit bedrag wordt niet geïndexeerd overeenkomstig
Dit maximumbedrag van 250.000 euro staat niet alleen los van de maximumbedragen die gelden voor de belastingvermindering voor de verwerving van aandelen van startende ondernemingen of groeibedrijven (artikelen 145^26 en 145^27, WIB 92), maar staat ook los van het maximumbedrag dat geldt voor de eerste tax shelter COVID19.
Een vennootschap kan dus tot 1.000.000 euro aan middelen ophalen, bijvoorbeeld 500.000 euro via de maatregel voor groeibedrijven, 250.000 euro via de eerste tax shelter COVID-19 en bijkomend 250.000 euro via deze tijdelijke maatregel.
Een recent opgerichte vennootschap kan tot 250.000 euro aantrekken via de maatregel voor startende ondernemingen, 250.000 euro via de eerste tax shelter COVID-19 en bijkomend 250.000 euro via deze tijdelijke maatregel.
IV. Verduidelijking over het grensbedrag van de maximale investering per persoon
7. Zoals voor de eerste tax shelter COVID-19 wordt het bedrag van de investering waarvoor de belastingvermindering kan worden verleend, begrensd tot 100.000 euro per persoon.
Dit grensbedrag moet niet worden geprorateerd wanneer de fiscale woonplaats tijdens het kalenderjaar van België naar een andere staat wordt overgebracht, of omgekeerd.
V. Verduidelijking over de oprichtingsdatum van de vennootschap
8. Anders dan wat geldt voor de belastingvermindering voor de verwerving van aandelen van startende ondernemingen of groeibedrijven (artikelen 145^26 en 145^27, WIB 92), speelt de datum waarop de vennootschap werd opgericht geen rol. Hetzelfde geldt voor de eerste tax shelter COVID-19 (art. 15, W 15.07.2020).
9. De investeerder moet documenten die jaarlijks worden opgesteld door de vennootschap, ter beschikking houden van de administratie. Het koninklijk besluit van 06.06.2021 (7) bepaalt op welke manier deze bewijzen moeten worden aangeleverd. Een (te verschijnen) bericht in het Belgisch Staatsblad zal een modelattest voorstellen.
(7) KB 06.06.2021 houdende uitvoering van artikel 12, § 10, van de wet van 02.04.2021 houdende tijdelijke ondersteuningsmaatregelen ten gevolge van de COVID-19-pandemie en betreffende de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van ondernemingen die hun omzet ingevolge de COVID-19-pandemie sterk hebben zien dalen (BS 14.06.2021, ed. 1).
10. Deze tijdelijke belastingvermindering heeft enkel betrekking op aandelen waarop rechtstreeks wordt ingeschreven naar aanleiding van een kapitaalverhoging tussen 01.01.2021 en 31.08.2021 inbegrepen. De aandelen moeten uiterlijk op 31.08.2021 volledig zijn volstort, d.w.z. volledig betaald.
11. Artikelen 12 en 23 van de wet van 02.04.2021 houdende tijdelijke ondersteuningsmaatregelen ten gevolge van de COVID19pandemie (BS 13.04.2021).
12. Koninklijk besluit van 06.06.2021 houdende uitvoering van artikel 12, § 10, van de wet van 02.04.2021 houdende tijdelijke ondersteuningsmaatregelen ten gevolge van de COVID-19-pandemie en betreffende de belastingvermindering voor de verwerving van nieuwe aandelen van ondernemingen die hun omzet ingevolge de COVID19pandemie sterk hebben zien dalen (BS 14.06.2021, ed. 1).
IX. Vergelijkende tabel tax shelters
13. Ter verduidelijking bevat de tabel in bijlage de belangrijkste kenmerken van de verminderingen in de personenbelasting voor de verwerving van nieuwe aandelen van vennootschappen, de zogenaamde 'belastingverminderingen tax shelter':
- tax shelter voor startende vennootschappen ('start-ups',
- tax shelter voor groeibedrijven ('scale-up', art. 145^27, WIB 92)
- eerste tax shelter COVID-19 (art. 15, W 15.07.2020)
- tweede tax shelter COVID-19, die het voorwerp uitmaakt van dit addendum (art. 12, W 02.04.2021).
Bijlage: vergelijkende tabel met de belangrijkste kenmerken van de verschillende tax shelters en nuttige links
|
Tax shelter start-up (startende vennootschap) |
Tax shelter scale-up (groeibedrijf) |
Eerste tax shelter COVID-19 |
Tweede tax shelter COVID-19 | ||
|
Voor welke vennootschap?* * Voor alle voorwaarden: zie de rubriek ‘nuttige documenten’ op het einde van deze tabel |
Kleine vennootschap Opgericht ten vroegste op 01.01.2013 (11 voorwaarden in totaal)* |
Kleine vennootschap Groeicriterium Min 10 voltijdse equivalenten (13 voorwaarden in totaal)* |
Kleine vennootschap Daling van de omzet met minstens 30% in de periode van 14.03.2020 t.e.m. 30.04.2020 |
Kleine vennootschap Daling van de omzet met minstens 30% in de periode van 02.11.2020 t.e.m. 31.12.2020 | |
Bij welke gelegenheid? |
Oprichting van de vennootschap Of Kapitaalverhoging binnen de 4 jaar na de oprichting Aandelen uitgegeven vanaf 01.07.2015 | Kapitaalverhoging vanaf het vijfde t.e.m. het tiende jaar na de oprichting van de vennootschap |
Kapitaalverhoging tussen 14.03.2020 en 31.12.2020 De datum van oprichting van de vennootschap speelt geen rol. |
Kapitaalverhoging tussen 01.01.2021 en 31.08.2021 De datum van oprichting van de vennootschap speelt geen rol. | |
Maximaal bedrag van de inbreng per vennootschap? | 250.000 euro |
500.000 euro - Eventueel saldo tax shelter start-up |
250.000 euro Bedrag onafhankelijk van het maximumbedrag van de tax shelters start-up en scale-up en de tweede tax shelter COVID-19 |
250.000 euro Bedrag onafhankelijk van het maximumbedrag van de tax shelters start-up en scale-up en de eerste tax shelter COVID-19 | |
Tarief van de vermindering voor de investeerders? | Kleine vennootschappen | 30% | 25% | 20% | 20% |
Microvennootschappen | 45% | ||||
Maximaal bedrag van de investering per belastbaar tijdperk en per persoon? |
100.000 euro voor de twee verminderingen samen |
100.000 euro Bedrag onafhankelijk van het maximumbedrag van de tax shelters start-up en scale-up en de tweede tax shelter COVID-19 |
100.000 euro Bedrag onafhankelijk van het maximumbedrag van de tax shelters start-up en scale-up en de eerste tax shelter COVID-19 | ||
Investeringsmogelijkheden? |
Rechtstreeks: Verwerven van nieuwe aandelen van de startende vennootschap, eventueel via een crowdfundingplatform OF Onrechtstreeks: Verwerven van nieuwe beleggingsinstrumenten uitgegeven door een financieringsvehikel via een crowdfundingplatform OF Verwerven van nieuwe rechten van deelneming van een openbaar startersfonds OF Verwerven van nieuwe rechten van deelneming van private startersprivak |
Rechtstreeks: Verwerven van nieuwe aandelen van het groeibedrijf, eventueel via een crowdfundingplatform OF Onrechtstreeks: Verwerven van nieuwe beleggingsinstrumenten uitgegeven door een financieringsvehikel via een crowdfundingplatform |
Rechtstreeks: Verwerven van nieuwe aandelen van de vennootschap |
Rechtstreeks: Verwerven van nieuwe aandelen van de vennootschap | |
Is de belastingvermindering overdraagbaar als ze niet volledig kan worden aangerekend bij gebrek aan voldoende belastingen? | Neen | Neen | Ja | Ja | |
|
Op te stellen attesten* ? * Voor de modaliteiten, zie de FAQ of het bericht verschenen in het Belgisch Staatsblad, linken hieronder |
Jaarlijks gedurende 5 jaar door: - de startende vennootschap indien rechtstreekse investering - het financieringsvehikel, het openbaar startersfonds of de publieke startersprivak indien onrechtstreekse investering Modelattest beschikbaar |
Jaarlijks gedurende 5 jaar door: - het groeibedrijf indien rechtstreekse investering - het financierings-vehikel indien onrechtstreekse investering Modelattest beschikbaar |
Jaarlijks gedurende 6 jaar door de vennootschap Modelattest beschikbaar |
Jaarlijks gedurende 6 jaar door de vennootschap Modelattest te verschijnen | |
|
Nuttige documenten* * Al deze documenten zijn of zullen beschikbaar zijn op My Minfin |
FAQ (laatste bijwerking 29.05.2020) Attest: bericht verschenen in het Belgisch Staatsblad van 28.01.2020 |
Circulaires: Attest: bericht verschenen in het Belgisch Staatsblad van 18.12.2019 |
Circulaire 2020/C/140 van 16.11.2020 Attest: bericht verschenen in het Belgisch Staatsblad van 08.02.2021 |
Het huidige addendum aan de circulaire 2020/C/140 van 16.11.2020 Attest: bericht te verschijnen in het Belgisch Staatsblad | |
Interne ref.: 725.631/2