Circulaire AAFisc Nr. 34/2016 (nr. Ci.RH.243/587.019) d.d. 14.10.2016

Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Operationele Expertise en Ondersteuning
Dienst PB
Personenbelasting

Personenbelasting
Zelfstandige
Aanvullend pensioen voor een zelfstandige
Bijdrage voor het aanvullend pensioen voor een zelfstandige
Beroepskosten
Aftrekbare beroepskosten
Maximaal aftrekbaar bedrag

Vrij aanvullend pensioen voor zelfstandigen (VAPZ) - Maximaal aftrekbare bijdrage voor de jaren 2015 en 2016.

De bijdragen voor het vrij aanvullend pensioen van zelfstandigen worden beschouwd als aftrekbare beroepskosten (1):

- in de mate dat ze de maximale bijdrage (2) niet overschrijden

- en voor zover de aangeslotene de verschuldigde bijdragen voor het sociaal statuut van de zelfstandigen die tijdens het betrokken jaar opeisbaar zijn geworden, effectief en volledig tijdens datzelfde jaar heeft betaald.

(1) Artikel 52, 7°bis, WIB 92, en artikel 45, programmawet (I) van 24.12.2002.

(2) In toepassing van de artikelen 44, § 2/3 en § 2/5, en 46, § 1, programmawet (I) van 24.12.2002.

Merk op dat de nieuwe berekeningsregels van de sociale bijdragen (3) de methode om de maximale bijdrage vast te stellen niet hebben gewijzigd. Die moet namelijk nog altijd worden vastgesteld op basis van de inkomsten verkregen tijdens het derde jaar voor dat waarvoor die bijdrage verschuldigd is.

(3) Wet van 22.11.2013 houdende hervorming van de berekening van de sociale bijdragen voor zelfstandigen.

Concreet bedraagt het maximaal aftrekbaar bedrag voor pensioenovereenkomsten waar geen solidariteitsstelsel aan verbonden is, 8,17 % van het inkomen waarop de voorlopige sociale bijdragen worden berekend (4), met een absoluut maximum van:

- 3.027,09 euro voor de bijdragen van 2015

- 3.060,07 euro voor de bijdragen van 2016.

Voor pensioenovereenkomsten waar wel een solidariteitsstelsel aan verbonden is, bedraagt dit maximaal aftrekbaar bedrag 9,4 % van het inkomen waarop de voorlopige sociale bijdragen worden berekend (4), met een absoluut maximum van:

- 3.482,82 euro voor de bijdragen van 2015

- 3.520,77 euro voor de bijdragen van 2016.

(4) Voor de sociale bijdragen van 2015 is het inkomen waarop de voorlopige sociale bijdragen worden berekend in de regel het netto belastbaar beroepsinkomen van aanslagjaar 2013, vermenigvuldigd met de breuk 501,14/487,36.

Voor de sociale bijdragen van 2016 is het inkomen waarop de voorlopige sociale bijdragen worden berekend in de regel het netto belastbaar beroepsinkomen van aanslagjaar 2014, vermenigvuldigd met de breuk 506,60/492,78.

De maximaal aftrekbare bijdragen voor 2004 tot 2014 zijn opgenomen in de circulaires Ci.RH.243/587.019 van 29.10.2007, 23.04.2010, 15.02.2011, 14.12.2012, 13.05.2014 en 21.08.2015.

Voor de Administrateur-generaal van de Fiscaliteit,

J-P. VANHOUBROECK
Adviseur